財稅字〔1998〕113號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知
財稅字〔1998〕113號

  注釋：全文廢止或失效。參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》，財稅〔2009〕17號。
  國務(wù)院決定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅，同時決定將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)減為4%。國務(wù)院的決定對于加強增值稅征收管理，堵塞稅收流失漏洞，保證財政收入具有重大意義，各級稅務(wù)機關(guān)一定要堅定不移地認真貫徹落實這一決定。
  根據(jù)國務(wù)院的決定，要將現(xiàn)在具有一般納稅人資格的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，此項劃轉(zhuǎn)工作必須在1998年8月底前完成。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要采取有效措施，盡可能迅速地將國務(wù)院決定和本通知規(guī)定傳達到基層征收機關(guān)，并做好工作部署，以有利于按期完成劃轉(zhuǎn)工作。各級稅務(wù)機關(guān)要不折不扣地堅決按照國務(wù)院決定做好劃轉(zhuǎn)工作，凡現(xiàn)在具有一般納稅人資格的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)一律劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，不允許有任何變通，違者要進行嚴肅處理。為了有利于將國務(wù)院決定貫徹落實到位，國家稅務(wù)總局決定對劃轉(zhuǎn)工作進行檢查驗收。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局對所屬單位劃轉(zhuǎn)工作的檢查驗收在1998年9月底前完成，10月中旬要將劃轉(zhuǎn)工作完成情況報國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局將于四季度對各地的劃轉(zhuǎn)工作進行抽查驗收。現(xiàn)就小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)的有關(guān)具體問題規(guī)定如下：
  一、本通知所稱“商業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位。
  商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下、30萬元以上的，如果財務(wù)核算健全，仍可認定為一般納稅人。其他企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6%。
  本條所稱某項應(yīng)征增值稅行為“為主”，是指該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上。
  二、確定商業(yè)企業(yè)一般納稅人是否屬于劃轉(zhuǎn)對象，應(yīng)以1997年度的應(yīng)稅銷售額為準。如果商業(yè)企業(yè)一般納稅人1997年度應(yīng)稅銷售額不到180萬元，但其前三年平均年應(yīng)稅銷售額超過180萬元的，也可按前三年的平均年應(yīng)稅銷售額確定；如果其經(jīng)營時間不足三年，可以按前二年的平均年應(yīng)稅銷售額確定。
  三、對于暫認定為一般納稅人的新開業(yè)商業(yè)企業(yè)，待暫定期滿后再按照有關(guān)規(guī)定確認其是否應(yīng)正式認定為一般納稅人。
  四、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后，其在1998年7月1日以前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進項稅額，不補繳入庫；原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本。
  五、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)前銷售的貨物，在劃轉(zhuǎn)后發(fā)生銷貨退回或折讓，應(yīng)根據(jù)購買方所在地稅務(wù)機關(guān)出具的進貨退出或索取折讓證明單開具普通發(fā)票，并相應(yīng)沖減發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額。購買方取得此項發(fā)票后，應(yīng)換算不含稅銷售額，并據(jù)以計算進項稅額，分別沖減采購成本和進項稅額。
  凡發(fā)生部分銷貨退回或折讓，購買方將原發(fā)票（增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）退回的，應(yīng)按退貨或折讓金額開具紅字普通發(fā)票，隨同退回的增值稅專用發(fā)票一并退還給購買方。
  六、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在劃轉(zhuǎn)前如有偷騙稅行為或違反增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定的行為，在劃轉(zhuǎn)后被檢查發(fā)現(xiàn)的，仍應(yīng)按對增值稅一般納稅人的有關(guān)規(guī)定處理。
  七、凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定繳銷其《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》，并收繳其庫存未用的專用發(fā)票予以注銷。
  八、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后，銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票必須按照增值稅征收率開具，不得按照增值稅適用稅率開具。
  九、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率調(diào)為4%以后，原按定期定額征稅的小規(guī)模納稅人，仍按原定稅額征稅，并相應(yīng)換算調(diào)高營業(yè)額。