天津市稅務(wù)局 稅一[1994]10號 天津市稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)增值稅若干具體問題的補充規(guī)定的通知

天津市稅務(wù)局
天津市稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)增值稅若干具體問題的補充規(guī)定的通知
稅一[1994]10號

天津市稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)增值稅若干具體問題的補充規(guī)定的通知
  稅一[1994]10號
  全文有效
  各稅務(wù)分局：
  根據(jù)國務(wù)院、財政部及國家稅務(wù)總局最近辦法的增值稅條 例、實施細則及若干具體問題的規(guī)定等有關(guān)文件，結(jié)合我市實際情況，現(xiàn)將我市增值稅若干具體問題的補充規(guī)定發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
  關(guān)于增值稅若干具體問題的補充規(guī)定
  一、增值稅細則第三條 ，銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括從購買方取得的其他經(jīng)濟利益?！捌渌?jīng)濟利益”是指從購買方取得的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
  二、關(guān)于總分支機構(gòu)的納稅問題增值稅細則第四條 規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售行為納稅，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
  “設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人”，是指（1）實行統(tǒng)一核算的總分支機構(gòu)；（2）工業(yè)企業(yè)及其附設(shè)的統(tǒng)一核算的門市部等。
  我市市區(qū)、五縣、塘沽、漢沽、大港區(qū)之間范圍內(nèi)，實行統(tǒng)一核算的兩個以上機構(gòu)間移送貨物直接用于銷售的，可以不視同銷售，其應(yīng)納的增值稅于貨物實現(xiàn)銷售后，回核算地繳納。
  對不在同一縣（市）實行統(tǒng)一核算的兩個以上機構(gòu)間貨物移送用于銷售的，應(yīng)于貨物移送時，開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅，企業(yè)在帳務(wù)上可不作銷售處理。于貨物在銷售地實現(xiàn)銷售并按實際銷售額繳納增值稅后，由原所在地再作銷售處理。如該貨物屬消費稅的征稅范圍，于貨物在銷售地實現(xiàn)銷售后，回原生產(chǎn)機構(gòu)所在地繳納消費稅。
  三、增值稅細則第二十二條 規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條 例第十條 （二）至（六）項所列用于非應(yīng)稅項目等情況的，其已抵扣的進項稅額，有該項購進成本的，應(yīng)按其購進成本計算已扣稅款，從本期購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，可按當(dāng)期實際成本計算的已扣稅額從本期發(fā)生的進項稅額中扣減。
  四、根據(jù)若干具體問題的規(guī)定第一條 第四款，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)，在建筑工區(qū)內(nèi)，設(shè)立班組生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，可暫不征收增值稅。
  五、若干具體問題的規(guī)定第一條 第九款規(guī)定，縫紉應(yīng)當(dāng)征收增值稅。“縫紉”是指代客零星剪裁、加工（包括機縫合手縫以及手工編織）服裝、鞋、帽及其他物品的業(yè)務(wù)。
  六、細則第二十條 規(guī)定，納稅人修繕、裝飾建筑物，無論會計制度如何核算，均屬固定資產(chǎn)在建工程，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
  修繕是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長使用期限的施工作業(yè)。裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行裝飾使之美觀的業(yè)務(wù)。
  七、用于個人消費的購進貨物的范圍增值稅條 例第十條 第四款規(guī)定，用于個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在我市，凡屬外購的煙、酒、茶、糖、飲料、食品等，均視為個人消費（生產(chǎn)、經(jīng)營上述貨物的企業(yè)除外），其進項稅額不予以從銷項稅額中抵扣。
  八、若干具體問題的規(guī)定第二條 第三款，納稅人采取還本方式銷售貨物，應(yīng)于貨物銷售時，按貨物的實際銷售額征收增值稅，不得從銷售額中減除還本支出。
  九、納稅人采取“以舊換新”方式銷售的應(yīng)稅貨物，應(yīng)按照新貨物的銷售額（即不剔除舊貨物的收購價）計算征收增值稅。
  對納稅人將收回的舊貨物，無論作為材料繼續(xù)用于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還是作報廢處理的，均不得計入進項稅額予以抵扣。
  十、國家稅務(wù)總局國稅明電（1993）072號《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)明年期初存貨已征稅款處理問題的通知》國稅明電[1993]72號中的“商業(yè)企業(yè)”，指除批發(fā)和零售企業(yè)外，還包括物資、供銷企業(yè)（含各局的供銷公司）。
  十一、關(guān)于小規(guī)模納稅人會計核算健全的標(biāo)準(zhǔn)增值稅條 例第十四條 規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，是指能夠按照“兩則”的要求，進行正常的會計核算。具體地講，（1）設(shè)有專職財會人員；（2）賬簿設(shè)置齊全；（3）能夠按照稅務(wù)機關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。
  十二、納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅細則第三十三條 規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售額（即貨款）或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。對索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天，我市具體解釋為“開出發(fā)票的當(dāng)天”。
  采取分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。如果貨物已經(jīng)發(fā)出，無論貨款是否收到；貨物尚未發(fā)出，但貨款已收到，無論企業(yè)在帳務(wù)上是否作銷售處理，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，均按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
  十三、增值稅的征收方法對增值稅一般納稅人應(yīng)采取購進扣稅、按月核實的方法征收，在按月核實中需分期入庫的，可參照以下三種方法確定，但某一種方法確定后，一年內(nèi)不得變動。（1）當(dāng)年財務(wù)計劃計算出的征收率；（2）上月實際征收率；（3）上年平均征收率，分期計算繳納數(shù)額進行預(yù)征，于核實后，多退少補。
  以上規(guī)定，自一九九四年一月一日起實行。