天津市國(guó)家稅務(wù)局 津國(guó)稅流[2000]1號(hào) 天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干稅政問(wèn)題的通知

天津市國(guó)家稅務(wù)局
天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干稅政問(wèn)題的通知
津國(guó)稅流[2000]1號(hào)

天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干稅政問(wèn)題的通知
  津國(guó)稅流[2000]1號(hào)
  全文有效
  2000年1月21日
  各區(qū)、縣國(guó)家稅務(wù)局，開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)公局，稽查局：
  近來(lái)，各單位在實(shí)際工作中，相繼提出了一些增值稅執(zhí)行中存在的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
  一、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題
  根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。對(duì)索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天，我市具體解釋為“開(kāi)出發(fā)票的當(dāng)天?！?
  鑒于目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，對(duì)其取得的索取銷售額的憑據(jù)，不僅限于發(fā)票，還應(yīng)包括各種憑據(jù)，如出庫(kù)單、提貨單、收據(jù)等等。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，只要企業(yè)取得上述有關(guān)憑據(jù)，都應(yīng)視為取得了索取銷售額的憑據(jù)，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)該繳納增值稅。
  二、對(duì)新認(rèn)定的規(guī)模較大的商業(yè)企業(yè)增值稅臨時(shí)一般納稅人，仍然按照市局津國(guó)稅流[1998]37號(hào)文件第一條的規(guī)定執(zhí)行。如果在臨時(shí)期內(nèi)其銷售額已經(jīng)達(dá)到180萬(wàn)元，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，同時(shí)符合下列條件，可暫按其銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額核實(shí)征收增值稅，但仍按增值稅臨時(shí)一般納稅人管理：
  1、銷售額已經(jīng)達(dá)到180萬(wàn)元以上；
  2、設(shè)有專職財(cái)會(huì)人員；
  3、會(huì)計(jì)核算健全，能夠按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
  三、關(guān)于從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人的資格界定和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
  凡是工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍注明為廢舊物資（包括廢舊生產(chǎn)資料和廢舊生活資料）?；厥蘸徒?jīng)營(yíng)的國(guó)有、集體企業(yè)和有限責(zé)任公司，凡經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，其收購(gòu)的廢舊物資如不能取得增值稅專用發(fā)票，可以按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局[94]財(cái)稅字第12號(hào)規(guī)定，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
  四、經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，對(duì)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)開(kāi)出了承兌匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
  五、凡價(jià)外費(fèi)用與貨物的銷售額分別開(kāi)在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上的，可以進(jìn)行抵扣；如果價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，脫離了貨物，則不能抵扣。
  六、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。如果銷售的貨物屬免稅貨物，其涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)一并免征增值稅。例如，建材企業(yè)銷售廢渣磚并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售廢渣磚可以免征增值稅，則銷售廢渣磚所取得的運(yùn)輸收入也應(yīng)一并免征增值稅。
  七、企業(yè)在改組改制過(guò)程中，用使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的，在國(guó)家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前，凡同時(shí)具備以下三個(gè)條件，可暫不征收增值稅：
  1．企業(yè)投資時(shí)不開(kāi)具銷售發(fā)票，采用轉(zhuǎn)帳方式進(jìn)行投資；
  2．投資方對(duì)使用過(guò)的固定資產(chǎn)是按固定資產(chǎn)管理的；
  3．接受投資方將其列入固定資產(chǎn)目錄，仍作為固定資產(chǎn)管理。
  八、按照增值稅暫行條例規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。對(duì)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”的概念應(yīng)如何掌握，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人，只要是直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)即可，不僅僅指農(nóng)村專門從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。
  九、根據(jù)市局津國(guó)稅一[1998]3號(hào)文件精神，市局津國(guó)稅一[1994]8號(hào)文件中“增值稅一般納稅人從城鄉(xiāng)居民手中收購(gòu)的廢舊物資作為原材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可憑市局津國(guó)稅征[1994]8號(hào)和原市局稅征[1994]42號(hào)文件規(guī)定的統(tǒng)一印制的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除?！钡囊?guī)定應(yīng)停止
  執(zhí)行。
  十、根據(jù)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)文件規(guī)定，原市局稅一[1994]24號(hào)文件中第三條“關(guān)于供電、供水、供氣、供熱等部門與多戶企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算并填開(kāi)增值稅專用發(fā)票，企業(yè)稅款抵扣問(wèn)題”的規(guī)定應(yīng)停止執(zhí)行。各單位稅務(wù)所窗口應(yīng)立即停止為非結(jié)算單位換開(kāi)稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。