天津市稅務(wù)局 稅一[1993]458號(hào) 天津市稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真做好流轉(zhuǎn)稅新舊稅制銜接有關(guān)問題的通知

天津市稅務(wù)局
天津市稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真做好流轉(zhuǎn)稅新舊稅制銜接有關(guān)問題的通知
稅一[1993]458號(hào)

天津市稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真做好流轉(zhuǎn)稅新舊稅制銜接有關(guān)問題的通知
  稅一[1993]458號(hào)
  全文有效
  各區(qū)、縣稅務(wù)分局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)稅務(wù)分局：
  稅制改革措施將于1994年1月1日出臺(tái)。為了做好新舊稅制銜接工作，確保明年稅制改革的順利實(shí)施，在國家稅務(wù)總局有關(guān)政策尚未下達(dá)之前，根據(jù)流轉(zhuǎn)稅各稅條 例有關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)對(duì)流轉(zhuǎn)稅新舊稅制銜接有關(guān)問題，特作通知如下：
  一、一般納稅人一九九四年初庫存的原材料、低值易耗品、商品、包裝物、委托加工材料以及在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品所耗用的外購原材料、包裝物、動(dòng)力、低值易耗品和委托加工費(fèi)（以下簡稱存貨），按規(guī)定的扣除率計(jì)算扣除稅額。計(jì)算出得扣除稅額單獨(dú)掛帳（暫掛在“待攤費(fèi)用”中），不得視為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，但一九九四年底，對(duì)動(dòng)用年初存貨部分所含的扣除稅額，準(zhǔn)予計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。
  1、期初應(yīng)扣除稅額的確定，按納稅人的不同情況，分別規(guī)定如下：
  （1）原交納產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、鹽稅和實(shí)行定期定率征收方法交納增值稅的納稅人，期初應(yīng)扣稅額以年初存貨得有關(guān)數(shù)字計(jì)算。即工業(yè)企業(yè)以采購成本為計(jì)算依據(jù)，采用進(jìn)價(jià)核算的商業(yè)企業(yè)，以進(jìn)貨原價(jià)為計(jì)算依據(jù)，采用銷價(jià)核算的商業(yè)企業(yè)，以“庫存商品”減去“商品進(jìn)銷差價(jià)”還原的進(jìn)貨原價(jià)為計(jì)算依據(jù)。
  （2）原實(shí)行價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法交納增值稅的納稅人，為期初待扣稅金的余額，不再計(jì)算。
  （3）原實(shí)行購進(jìn)扣稅法交納增值稅的納稅人，期初應(yīng)扣稅額為實(shí)行購進(jìn)扣稅法時(shí)期初存貨的有關(guān)數(shù)字計(jì)算。對(duì)曾因動(dòng)用期初存貨給予扣除的，按扣除動(dòng)用部分后的余額計(jì)算。
  對(duì)一九九三年七月一日由實(shí)耗扣稅法或價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法清算后，改為購進(jìn)扣稅法交納增值稅的納稅人，期初存貨的核定按下列辦法辦理。即一九九三年七月一日改購進(jìn)扣稅法時(shí)的期初余額與一九九三年底的期末余額相比，期末余額小于期初余額的，差額部分可視同本期購進(jìn)，按規(guī)定予以扣除。一九九三年底期末余額數(shù)可作為一九九四年期初余額；期末余額大于期初余額的，以一九九三年七月一日的期初余額作為一九九四年期初余額。
  2、計(jì)算期初扣除稅額的扣除稅率是：（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的扣除率為10%；（2）除上述貨物外的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)扣除率為14%。
  3、新增值稅條 例中規(guī)定的免稅貨物，不計(jì)算扣除稅額。
  二、實(shí)行購進(jìn)扣稅法計(jì)算交納增值稅的納稅人，一九九三年底因應(yīng)扣稅金大于整體稅金，將差額計(jì)入“待扣稅金”科目的，可以轉(zhuǎn)入一九九四年“進(jìn)項(xiàng)稅額”，繼續(xù)給予抵扣。
  三、原交納產(chǎn)品稅、增值稅的納稅人，在一九九三年十二月三十一日前采取托收承付結(jié)算方式銷售的貨物，不論是否收到貨款，均計(jì)入一九九三年銷售收入按原規(guī)定交納產(chǎn)品稅、增值稅。
  四、納稅人一九九三年底以前銷售的貨物，在一九九四年發(fā)生退貨的，不再調(diào)整期初庫存。一般納稅人可以計(jì)算沖減退貨當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人可以沖減當(dāng)期應(yīng)交稅額。
  五、一九九三年年終清算問題。鑒于一九九四年一月一日稅制改革的全面出臺(tái)，一九九三年年終清算工作原則上應(yīng)在九三年十二月底前完成。即按九三年1－11月份進(jìn)行清算，12月份按1－11月份的清算率征收，一般地十二月份不再清算。但按規(guī)定年末“發(fā)出商品”全部轉(zhuǎn)作銷售處理，或稅負(fù)變化過大的，應(yīng)再對(duì)九三年1－12月份進(jìn)行全面清算。
  1－11月未進(jìn)行清算工作的，應(yīng)一律按1－12月份進(jìn)行全面清算。清算工作最遲在九四年一月底前完成，并辦理完稅款退、補(bǔ)工作。
  六、一九九三年最后一期稅款，仍按原辦法計(jì)算交納。填開原適用稅票。稅款的入庫問題按計(jì)劃處有關(guān)規(guī)定辦理。
  七、關(guān)于增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取、使用、管理等問題按市局征管處有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  八、其他需說明的幾個(gè)問題
  （一）流轉(zhuǎn)稅各稅的納稅期限，按暫行條 例的規(guī)定，我市各納稅期稅額的劃分是：平均每月稅額不滿20，000元的，每月交納一次；平均每月稅額在20，000元以上，不滿50，000元的，每十五日交納一次；平均每月稅額在50，000元以上，不滿100，000元的，每十天交納一次；平均每月稅額在100，000元以上，不滿500，000元的，每五天交納一次；平均每月稅額在500，000元以上的，每天交納一次。
  （二）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品（包括自營出口和交由外貿(mào)出口的產(chǎn)品），在國家稅務(wù)總局未下發(fā)新辦法之前，按條 例規(guī)定征收增值稅（消費(fèi)稅），出口企業(yè)于產(chǎn)品出口時(shí)向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。
  上述規(guī)定如與國家稅務(wù)總局頒發(fā)的規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，按國家稅務(wù)總局文件規(guī)定執(zhí)行。