個(gè)稅代征平臺(tái)的興起與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

個(gè)稅代征平臺(tái)的興起與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

來(lái)源：明稅

對(duì)涉稅法律服務(wù)市場(chǎng)的專(zhuān)注與精耕，是明稅區(qū)別于其他綜合型律師事務(wù)所和專(zhuān)業(yè)所的最重要特色之一。提供最優(yōu)化的稅務(wù)方案是明稅的專(zhuān)業(yè)追求。

      隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)，涌現(xiàn)出越來(lái)越多的自由職業(yè)者，日常生活中為我們所熟知的快遞人員、網(wǎng)紅直播等均為自由職業(yè)者。2018年新修正的《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了個(gè)人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)、對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，而“經(jīng)營(yíng)所得”目前在很多地方都實(shí)行低稅率核定征收的模式，進(jìn)而也就導(dǎo)致了大量個(gè)稅代征平臺(tái)的興起，本文主要從委托代征的稅法依據(jù)、個(gè)稅代征平臺(tái)的模式、個(gè)稅代征常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行分析。

一、委托代征的稅法依據(jù)

       《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則（1993）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“1993年《稅收實(shí)施細(xì)則》”）首次規(guī)定了委托代征，第三十二條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以委托有關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代征證書(shū)。受托單位按照代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款”。因此，委托代征最早的稅收依據(jù)為1993年《稅收實(shí)施細(xì)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將少數(shù)零星分散的稅收委托給有關(guān)單位代征，但是并沒(méi)有規(guī)定其他內(nèi)容。

       2002年國(guó)務(wù)院修訂1993年《稅收實(shí)施細(xì)則》時(shí)，將第三十八委托代征條款進(jìn)一步明細(xì)化，規(guī)定如下：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書(shū)。受托單位和人員按照代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)?！贝藭r(shí)，委托代征的目的是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管控和方便納稅人納稅。

       由于當(dāng)時(shí)的網(wǎng)絡(luò)并不如現(xiàn)在這般發(fā)達(dá)，我們無(wú)法得知當(dāng)年的委托代征情況究竟如何，但是2004年北京市在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)三家代征企業(yè)超范圍代開(kāi)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，并擅自降低代征稅率，造成少代征、代繳各項(xiàng)稅費(fèi)高達(dá)1.24億元的嚴(yán)重后果，迫使北京市2004年暫停了全市交通運(yùn)輸業(yè)的委托代征業(yè)務(wù)，并對(duì)三家違法代征企業(yè)罰款8860萬(wàn)余元、行政處罰1.09億余元，因此可見(jiàn)在2000年代的委托代征的亂象。

       2013年5月10日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《委托代征管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《辦法》”）明確了代征范圍、期限、稅種、手續(xù)費(fèi)及雙方權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容。

二、個(gè)稅代征平臺(tái)的模式

       隨著2018年新修正的《個(gè)人所得稅法》的實(shí)施，以及各個(gè)銀行、支付寶、易寶支付、通聯(lián)支付、首信易支付、現(xiàn)代金控、開(kāi)聯(lián)通、匯潮支付等在內(nèi)的數(shù)十家支付機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始開(kāi)展個(gè)稅代征業(yè)務(wù)，個(gè)稅委托代征平臺(tái)逐漸增多。

       目前，個(gè)稅代征平臺(tái)的主要運(yùn)營(yíng)模式有如下兩種：

模式一：企業(yè)委托代征平臺(tái)向個(gè)人發(fā)放報(bào)酬

模式二：代征平臺(tái)承包企業(yè)的業(yè)務(wù)，由代征平臺(tái)與自由職業(yè)者建立平等的合作關(guān)系

注：

       1、模式一中企業(yè)和個(gè)人之間是平等的合作關(guān)系，企業(yè)向個(gè)人支付報(bào)酬；模式二中企業(yè)將業(yè)務(wù)承包給代征平臺(tái)，因此代征平臺(tái)與個(gè)人之間是平等的合作關(guān)系，由代征平臺(tái)向個(gè)人支付報(bào)酬；

       2、代征平臺(tái)自動(dòng)扣劃個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅至稅務(wù)局；

       3、個(gè)人通過(guò)代征平臺(tái)取得稅后所得，并取得代征平臺(tái)向稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具的完稅證明；

       4、模式一種代征平臺(tái)向企業(yè)開(kāi)具稅率為6%的服務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；模式二中代征平臺(tái)根據(jù)承包的業(yè)務(wù)開(kāi)具相應(yīng)稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

       上述個(gè)稅代征運(yùn)作模式能夠?yàn)閹椭髽I(yè)解決索取發(fā)票難、報(bào)稅成本高、三流不一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能為個(gè)人減輕稅負(fù)，很多企業(yè)在在實(shí)踐中采用上述模式，個(gè)稅代征平臺(tái)也越來(lái)越多，但是即使如上述完美的運(yùn)營(yíng)模式，也不可避免的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、委托代征的常見(jiàn)稅務(wù)糾紛

       雖然個(gè)稅代征興起于近兩年，但是委托代征已經(jīng)在我國(guó)有將近27年的歷史，在過(guò)去的委托代征業(yè)務(wù)中，存在過(guò)各種各樣的稅務(wù)糾紛，本文通過(guò)搜索相關(guān)案例，簡(jiǎn)單總結(jié)如下：

上述4個(gè)案例反映了委托代征中各個(gè)主體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

       代征平臺(tái)：工作人員容易在稅收代征中受賄或者伙同他人逃稅，會(huì)導(dǎo)致工作人員觸犯受賄罪、逃稅罪等，甚至?xí)l(fā)代征平臺(tái)被稅務(wù)稽查，例如2004年當(dāng)時(shí)北京地方稅務(wù)局對(duì)“北京市宏交運(yùn)輸服務(wù)所”、“北京密云遠(yuǎn)東客貨運(yùn)輸服務(wù)中心”及“北京市通州恒吉交通運(yùn)輸”稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)大量問(wèn)題發(fā)票，對(duì)此三家企業(yè)進(jìn)行了不同程序的處罰。

       被代征人：代征平臺(tái)沒(méi)有代征權(quán)限而代征，如案例2和案例3，雖然法院最終判決沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《代征協(xié)議書(shū)》的代征企業(yè)和超過(guò)代征期限的代征企業(yè)返還代征稅款，但是企業(yè)卻在民事訴訟中投入了時(shí)間、金錢(qián)，如果一開(kāi)始就能知曉代征企業(yè)沒(méi)有代征權(quán)限或者代征期限已經(jīng)失效，則也不會(huì)有后續(xù)的訴訟。另外，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被代征人沒(méi)有依法繳納稅款，也會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查認(rèn)為被代征人偷稅或者存在其他的稅收違法行為。

       企業(yè)：如案例4，如果企業(yè)也像這些經(jīng)營(yíng)戶(hù)一樣，將給個(gè)人的報(bào)酬支付至代征平臺(tái)賬戶(hù)，再由代征平臺(tái)匯入個(gè)人的賬戶(hù)，那么一旦代征平臺(tái)發(fā)生民事糾紛，其賬戶(hù)被凍結(jié)的情況下，企業(yè)已經(jīng)匯入代征平臺(tái)的資金很可能也會(huì)被凍結(jié)，此種情況下，企業(yè)需要提供各種資料以證明其匯入的資金并不屬于代征平臺(tái)所有，也會(huì)不可避免的給企業(yè)造成一些糾紛。

四、個(gè)稅代征稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

       本文在第三部分通過(guò)司法案例列舉了部分委托代征中常見(jiàn)的稅務(wù)糾紛，同時(shí)也會(huì)發(fā)生在個(gè)稅委托代征中。由于個(gè)稅委托代征涉及主體多，且稅款又關(guān)系到國(guó)家的稅收利益，一旦發(fā)生不按期繳納稅款、不繳納稅款或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅會(huì)對(duì)代征平臺(tái)進(jìn)行稽查，也會(huì)對(duì)企業(yè)和被代征的個(gè)人進(jìn)行稽查，而稽查的一般后果就是補(bǔ)繳稅款、滯納金和行政罰款，嚴(yán)重者會(huì)移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事處罰。

       因此，個(gè)稅代征的主體可以從以下幾個(gè)方面防范有可能會(huì)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1、合同防范

       稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征平臺(tái)之間《委托代征協(xié)議》：在協(xié)議里面約定的代征平臺(tái)不按時(shí)將代征稅款及時(shí)申報(bào)解繳入庫(kù)的法律責(zé)任，應(yīng)當(dāng)重于一般合同的違約責(zé)任，加大代征平臺(tái)違約的法律代價(jià)。

       企業(yè)與代征平臺(tái)之間《服務(wù)協(xié)議》：應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格約定代發(fā)報(bào)酬的相關(guān)條款以及不按照約定發(fā)放的責(zé)任，并對(duì)通過(guò)代征平臺(tái)發(fā)給自由職業(yè)者的報(bào)酬的金額是否含稅明確約定，同時(shí)明確代征平臺(tái)代為代扣個(gè)人所得稅的義務(wù)以及其他相關(guān)能夠約束代征平臺(tái)的條款。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)其與個(gè)人之間的業(yè)務(wù)的真實(shí)性予以保證，以防止虛假業(yè)務(wù)發(fā)生，從而為代征平臺(tái)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、資金防范

       代征平臺(tái)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)交代收的個(gè)人所得稅以及用于向個(gè)人代發(fā)報(bào)酬等，與代征平臺(tái)的自有賬戶(hù)區(qū)分。

3、發(fā)票防范

       個(gè)人在收到稅后報(bào)酬后，要及時(shí)向代征平臺(tái)索要完稅憑證，在條件允許的情況下，建議通過(guò)合法途徑對(duì)完稅憑證的真?zhèn)斡枰院蓑?yàn)。

4、內(nèi)外部管理

       代征平臺(tái)應(yīng)當(dāng)規(guī)范代征財(cái)務(wù)制度，不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的管理，還要對(duì)企業(yè)委托向個(gè)人支付報(bào)酬的業(yè)務(wù)的真實(shí)性予以核實(shí)，不僅要防范企業(yè)內(nèi)部不規(guī)范引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要防范客戶(hù)不規(guī)范為自己帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

       企業(yè)在通過(guò)代征平臺(tái)向合作的自由職業(yè)者發(fā)放報(bào)酬時(shí)，也應(yīng)當(dāng)查看代征平臺(tái)的代征協(xié)議書(shū)，是否存在無(wú)代征權(quán)限或者代征期限已經(jīng)超時(shí)的情況。