【連載】簽訂商業(yè)合同中的10個涉稅事項

婺源

---------------------------------

正文開始

簽訂商業(yè)合同中的10個涉稅事項

來源：華稅

全面營改增后，我國進入了增值稅時代，無論是商品交易還是提供服務都需要按照稅法的要求，進行增值稅的納稅申報。在商業(yè)活動中，一般的流程是，先簽訂合同，然后產生納稅義務，財務記錄只是交易的時候記載，因此，合同是決定納稅的根本性因素，需要充分關注涉稅事項，在華稅代理的案件中，因為合同雙方?jīng)]有對相關涉稅事項作出約定而產生的糾紛，屢見不鮮。

1、恰當選擇納稅人身份

根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅時，一般納稅人按照適用稅率適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡易計稅方法。按照財稅〔2016〕36號文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法（例如，房地產一般納稅人企業(yè)銷售或者出租房地產老項目；一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務等）。由于兩者在增值稅計稅方法、稅率（征收率）上存在差別，其增值稅稅負也有所不同，納稅人應根據(jù)自身實際情況選擇恰當?shù)纳矸荨τ诜蠗l件的一般納稅人而言，若選擇適用簡易計稅方法，則應按照規(guī)定到當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案。

交易合同中應明確納稅人身份，將營業(yè)執(zhí)照復印件、一般納稅人資格認定復印件作為合同的附件。同時，應明確開具發(fā)票的類型、能否抵扣、開具日期、送達期限等內容，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。

2、注意合同標的、數(shù)量、質量變更的稅務處理

如果合同標的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風險，納稅人需要關注發(fā)生的變更是否對其有利。必要時，需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。

合同變更，需要區(qū)分情形，如果涉及到標的品種、數(shù)量、單價等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果付款方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣，則可以由收款方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由收款方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。

3、價款或報酬應含稅

增值稅為價稅分離稅種，不得計入營業(yè)收入和利潤表，從商業(yè)交易的慣例來看，交易價款應該包含稅款，合同中明確交易價款為含增值稅價款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在營改增試點過渡期間。

營業(yè)稅制下，企業(yè)未取得收入的，則不用繳納營業(yè)稅。

而在營改增之后，根據(jù)財稅〔2016〕36號，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

實踐中隨著市場競爭的逐漸激烈和銷售模式的不斷創(chuàng)新，經(jīng)常會出現(xiàn)“贈送”、“無償”服務等行為，在判斷上述行為是否為無償提供時，不僅要考慮行為的口號或名目，更應分析其是否與有償服務緊密關聯(lián)，是否實質上是一種折扣行為。

------
參考
【連載】視同銷售
http://www.hjtg28.cn/forum.php?mod=viewthread&tid=728&fromuid=3
(出處: Tax100 稅百)

4、價外費用的定性

增值稅為價稅分離稅種，不得計入營業(yè)收入和利潤表，從商業(yè)交易的慣例來看，交易價款應該包含稅款，合同中明確交易價款為含增值稅價款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在營改增試點過渡期間。

營業(yè)稅制下，企業(yè)未取得收入的，則不用繳納營業(yè)稅。

而在營改增之后，根據(jù)財稅〔2016〕36號，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

實踐中隨著市場競爭的逐漸激烈和銷售模式的不斷創(chuàng)新，經(jīng)常會出現(xiàn)“贈送”、“無償”服務等行為，在判斷上述行為是否為無償提供時，不僅要考慮行為的口號或名目，更應分析其是否與有償服務緊密關聯(lián)，是否實質上是一種折扣行為。

5、取得合法有效的增值稅抵扣憑證

選擇一般計稅方法的企業(yè)，可以通過進項抵扣降低稅負。合法有效的增值稅抵扣憑證分為增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、完稅憑證等。其中企業(yè)應重點關注增值稅專用發(fā)票的管理問題，要嚴格管控增值稅專用發(fā)票資質信息。增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，取得不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將對受票方造成法律和經(jīng)濟損失。營改增后可考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關聯(lián)。例如，明確僅在收到合規(guī)發(fā)票條件下，才有付款義務。

由于增值稅是以票控稅的典型，在明確價款支付條款的同時，應明確開票及開票信息條款，防范由于開票錯誤等涉稅風險發(fā)生。開票金額可以根據(jù)相關“價外費用”條款予以補充明確。

6、銷售折讓、退回的稅務處理

根據(jù)相關規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照相關規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，購買方需要履行協(xié)助義務。

-------
By 縱橫四海 胡萬軍 2020-3-13 補充：
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。 銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認； 已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

7、保證“三流合一”

所謂的“三流合一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。如果在經(jīng)濟交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，被稅務部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風險。

國家稅務總局在稅務稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”工作，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財務報銷、財務核算。當合同簽訂主體與實際收款主體不一致，造成增值稅發(fā)票“三流不一致”，合同主體總包企業(yè)可能存在虛開增值稅發(fā)票風險；不僅不可以在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進項稅額，而且將受到刑事處罰的法律風險。因此，在“以票控稅”的中國，發(fā)票進成本必須保證有真實交易行為的票款一致。票據(jù)開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一。企業(yè)應重點注意存在居間人、混淆交易人、存在墊付款項、善意取得等情形下的發(fā)票法律風險；需要約定由第三方付款的，需要提供委托協(xié)議作為證據(jù)，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生。

8、合理籌劃納稅義務發(fā)生時間

關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。納稅人可以通過合同約定改變納稅義務發(fā)生時間，進行適當?shù)墓?jié)稅安排。

9、明確涉稅條款及相關事項

交易合同中應明確稅費及相關事項。如在合同中約定：雙方應當按照國家的有關規(guī)定，負擔各自所應承擔的稅費。營改增后，涉及增值稅納稅人身份、計稅方法、適用稅率（征收率）、紅字開具增值稅專用發(fā)票等事宜均可在涉稅條款中加以明確。