支付個人建筑勞務代開票成本低還是不要票低？

隨著實名制、工資支付條例等新政的實施，建筑業(yè)勞務用工發(fā)生巨大變化，全日制、非全日制、勞務分包、勞務派遣等多種勞務形式并存，其中勞務公司與包工頭個人簽訂內部承包合同，如果到稅務代開發(fā)票，基本上稅款都是由公司承擔，那么算沒算過，是代開票成本低還是不要票低？

1、根據國家稅務總局2018年第28號公告第九條規(guī)定：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

2、《增值稅暫行條例實施細則》及2016年36號文規(guī)定增值稅的起征點為：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數），按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

因此如果個人勞務費按月不超過20000元，按次不超過500元，可據載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息的內部收款憑證作為稅前扣除憑證，無需代開發(fā)票（具體執(zhí)行口徑以當地主管稅務機關要求為準）。

如果超出增值稅起征點，個人勞務費則須發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證。我們一起來看代開發(fā)票的相關涉稅分析。

首先，個人代開勞務發(fā)票涉稅分析。

1、增值稅按3%征收率。

（1）是否免增值稅按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。

凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。

對于經常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。（貨物和勞務稅司答復）

（2）能否申請辦理臨時稅務登記政策依據：《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號)規(guī)定：自2020年3月1日起，從事生產、經營的個人應辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務登記。

（3）特殊時期政策《財政部、稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

2、城建稅及附加城建稅及附加

以實際繳納的增值稅為計稅依據，隨同增值稅征收（附加稅費包含城市維護建設稅7%、教育費附加3%、地方教育附加2%、），可享受減半政策。

3、印花稅

《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，包括建筑、安裝工程承包合同。立合同人按承包金額萬分之三貼花。

4、個人所得稅

（1）不管是否辦理臨時稅務登記證，專業(yè)提供建安服務為經營內容的，可按經營所得征收個稅。（文件依據：國稅函〔1999〕286號和國稅發(fā)〔1996〕127號）

（2）一般情況下，建筑業(yè)個人所得稅采用核定征收率。具體看當地規(guī)定。

（3）個人不需要將經營所得合并綜合所得匯算清繳。

（4）取得發(fā)票單位無代扣代繳（補扣）個稅的義務。

其次，勞務公司企業(yè)所得稅稅率分析

勞務公司企業(yè)所得稅稅率一般為25%，但達到一定條件可以享受優(yōu)惠稅率。

根據財稅〔2019〕13號文規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率為5%；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率為10%。

因此，勞務公司對于個人勞務是代開票成本低還是不要票低，需要綜合考慮，如果代開發(fā)票成本低于實際可以扣除的企業(yè)所得稅，則代開發(fā)票更劃算，否則可能不開發(fā)票成本更低。

當然，還是考慮公司具體的經營情況，比如目前公司預計全年可能虧損，那還是不要急著去代開發(fā)票了。

如果不代開發(fā)票，則相應的勞務支出可以收據或支出單作為財務入賬依據，由于不能稅前扣除，所以年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，須全額作納稅調整。