支付個(gè)人建筑勞務(wù)代開票成本低還是不要票低？

隨著實(shí)名制、工資支付條例等新政的實(shí)施，建筑業(yè)勞務(wù)用工發(fā)生巨大變化，全日制、非全日制、勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣等多種勞務(wù)形式并存，其中勞務(wù)公司與包工頭個(gè)人簽訂內(nèi)部承包合同，如果到稅務(wù)代開發(fā)票，基本上稅款都是由公司承擔(dān)，那么算沒算過，是代開票成本低還是不要票低？

1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及2016年36號(hào)文規(guī)定增值稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)），按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

因此如果個(gè)人勞務(wù)費(fèi)按月不超過20000元，按次不超過500元，可據(jù)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的內(nèi)部收款憑證作為稅前扣除憑證，無(wú)需代開發(fā)票（具體執(zhí)行口徑以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)）。

如果超出增值稅起征點(diǎn)，個(gè)人勞務(wù)費(fèi)則須發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證。我們一起來看代開發(fā)票的相關(guān)涉稅分析。

首先，個(gè)人代開勞務(wù)發(fā)票涉稅分析。

1、增值稅按3%征收率。

（1）是否免增值稅按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬(wàn)元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬(wàn)元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。

對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策。（貨物和勞務(wù)稅司答復(fù)）

（2）能否申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))規(guī)定：自2020年3月1日起，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

（3）特殊時(shí)期政策《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2、城建稅及附加城建稅及附加

以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，隨同增值稅征收（附加稅費(fèi)包含城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%、），可享受減半政策。

3、印花稅

《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，包括建筑、安裝工程承包合同。立合同人按承包金額萬(wàn)分之三貼花。

4、個(gè)人所得稅

（1）不管是否辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證，專業(yè)提供建安服務(wù)為經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的，可按經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)稅。（文件依據(jù)：國(guó)稅函〔1999〕286號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）

（2）一般情況下，建筑業(yè)個(gè)人所得稅采用核定征收率。具體看當(dāng)?shù)匾?guī)定。

（3）個(gè)人不需要將經(jīng)營(yíng)所得合并綜合所得匯算清繳。

（4）取得發(fā)票單位無(wú)代扣代繳（補(bǔ)扣）個(gè)稅的義務(wù)。

其次，勞務(wù)公司企業(yè)所得稅稅率分析

勞務(wù)公司企業(yè)所得稅稅率一般為25%，但達(dá)到一定條件可以享受優(yōu)惠稅率。

根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為5%；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為10%。

因此，勞務(wù)公司對(duì)于個(gè)人勞務(wù)是代開票成本低還是不要票低，需要綜合考慮，如果代開發(fā)票成本低于實(shí)際可以扣除的企業(yè)所得稅，則代開發(fā)票更劃算，否則可能不開發(fā)票成本更低。

當(dāng)然，還是考慮公司具體的經(jīng)營(yíng)情況，比如目前公司預(yù)計(jì)全年可能虧損，那還是不要急著去代開發(fā)票了。

如果不代開發(fā)票，則相應(yīng)的勞務(wù)支出可以收據(jù)或支出單作為財(cái)務(wù)入賬依據(jù)，由于不能稅前扣除，所以年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，須全額作納稅調(diào)整。