建筑服務(wù)行業(yè)適用簡易計稅的實(shí)務(wù)要點(diǎn)

建筑服務(wù)行業(yè)適用簡易計稅的實(shí)務(wù)要點(diǎn)V2.0施工建筑會計
​摘要

營改增以后，建筑服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率跨度比較大，一下子從營業(yè)稅時代過渡到增值稅時代，有些不適應(yīng)。也因此，稅務(wù)局規(guī)定：一些特定業(yè)務(wù)，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法，適用3%的征收率，開3%的增值稅發(fā)票。其中，最典型的有：勞務(wù)派遣服務(wù)、清包工項目、甲供料項目等。

本文主要介紹了建筑服務(wù)行業(yè)選擇簡易計稅項目的概念，具體有哪些項目可以選擇簡易計稅，簡易計稅的備案制度等做簡要介紹。也將解答建筑行業(yè)的財會工作者在實(shí)務(wù)操作中遇到的賬務(wù)處理和稅務(wù)的問題。

建筑服務(wù)行業(yè)簡易計稅的概念

簡易征收，即簡易征稅辦法，是增值稅一般納稅人，因行業(yè)的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項發(fā)票，所以按照進(jìn)銷項的方法核算增值稅應(yīng)納稅額后稅負(fù)過高，因此對特殊的行業(yè)采取按照簡易征收率征收增值稅。

對于建筑服務(wù)而言，是指建筑企業(yè)選擇3%（名義增值稅稅率）計征增值稅。但是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，如果選擇簡易計稅方法計征增值稅，依據(jù)財稅【2016】36號文件的規(guī)定，建筑企業(yè)不準(zhǔn)抵扣施工項目所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項稅額。

簡易計稅的適用范圍及政策依據(jù)

一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅。具體歸納如下：

一、可以選擇適用簡易計稅的范圍：

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；

4、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；

5、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

6、一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

二、特定情形下，適用簡易計稅方法：

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

簡易計稅的備案要點(diǎn)

提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/div>

（一）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

簡易計稅的分包扣除增值稅賬務(wù)處理及案例分析

根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“工程施工”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅”科目，借記“工程施工-合同成本-分包成本”（借方紅字）科目。

根據(jù)此規(guī)定，選擇簡易計稅方法的扣除分包額的賬務(wù)處理如下：

1、對上結(jié)算工程款，并全額開增值稅發(fā)票給業(yè)主時。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款-對上業(yè)主方

貸：工程結(jié)算/主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅

該憑證所需附件：對上結(jié)算單/銀行回執(zhí)、增值稅發(fā)票記賬聯(lián)

2、對下支付工程款，且分包方未開增值稅發(fā)票時，賬務(wù)處理如下：

借：工程施工—合同成本-分包成本

貸：應(yīng)付賬款—對下分包方

該憑證所需附件：對下結(jié)算單

3、對下支付分包方工程，且總包收到分包方開具的增值稅發(fā)票時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款—分包方

貸：銀行存款

同時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅[分包額÷（1+3%）×3%]

借：工程施工—合同成本-分包成本（紅字）[分包額÷（1+3%）×3%]

該憑證所需附件：付款申請單、銀行回單

注意：“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅”該科目的的稅額不一定為收到分包發(fā)票票面稅額。思考：當(dāng)收到分包方9%稅率的增值稅普通發(fā)票時，依然按照3%的稅率計算扣減的增值稅稅額。

選擇簡易計稅方法的總分包業(yè)務(wù)的財稅案例分析

1、案例介紹

A公司承包了一個合同值為1030萬元(含增值稅）的工程項目，并把其中103萬元(含增值稅）的部分項目分包給B公司。工程完工后，該工程項目最終結(jié)算值為 1030萬元(含增值稅）。假設(shè)該項目屬于簡易計稅項目，A、B公司均采取簡易計稅。A公司完成該工程發(fā)生的其他合同成本500萬元。

請問：總包方A公司如何進(jìn)行財務(wù)和稅務(wù)處理？

2、財務(wù)和稅務(wù)處理，如下：

（1）完成合同成本：

借：工程施工—合同成本-其他成本　 500

貸：銀行存款等 　 500

（2）收到總承包款：

借：銀行存款　 1030

貸：工程結(jié)算　 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅 30

（3）分包工程結(jié)算：

借：工程施工—合同成本-分包成本　 103

貸：應(yīng)付賬款—B公司　 103

（4）全額支付分包工程款，并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時：

借：應(yīng)付賬款——B公司　103

貸：銀行存款 103

同時 ，確認(rèn)分包扣減的增值稅稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅 3

借：工程施工—合同成本-分包成本 3（紅字）

（5）A公司確認(rèn)該項目收入與費(fèi)用：

借：主營業(yè)務(wù)成本　 600

工程施工——合同毛利　400

貸：主營業(yè)務(wù)收入　 1000

（6）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平：

借：工程結(jié)算　 1000

貸：工程施工——合同成本　600

——合同毛利 　400

（7）A繳稅款=（1030-103）÷（1+3%）×3%）=27（萬元），

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅　 27

貸：銀行存款　　 27

（8）分包給總包開增值稅發(fā)票時，必須在發(fā)票備注欄要注明項目地址及項目名稱。

以上案例發(fā)生的《科目余額表》如下：

科目余額表

“應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅”明細(xì)帳如下

明細(xì)帳

政策依據(jù)

1.《關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）

2.《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號）

5.《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第31號

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