過了技術(shù)審定關(guān)，享受優(yōu)惠才合規(guī)

過了技術(shù)審定關(guān)，享受優(yōu)惠才合規(guī)

作者：郭琪燕

來源：中國稅務報

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2022-03/29/content_995749.html

企業(yè)與技術(shù)有關(guān)的收入，可以享受增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種的稅收優(yōu)惠。不過，可以享受優(yōu)惠的技術(shù)，應屬于相應稅收政策法規(guī)明確的范疇，并經(jīng)相關(guān)主管部門授權(quán)或?qū)彾ㄍㄟ^。筆者提醒相關(guān)納稅人，目前，大部分稅收優(yōu)惠都已實行納稅人“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。在此背景下，技術(shù)本身質(zhì)量過關(guān)，且程序性工作“夠硬”，是更好享受優(yōu)惠、防范涉稅風險，進而取得長足發(fā)展的制勝法寶。

稅收優(yōu)惠主要有哪些？

筆者在梳理后發(fā)現(xiàn)，與技術(shù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策確有不少。

增值稅方面，《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務，免征增值稅。

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時，《財政部 國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）規(guī)定，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

《財政部 稅務總局 科技部 知識產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕61號）規(guī)定，在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過2000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過2000萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

個人所得稅方面，《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定，對個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，個人可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

如何獲得授權(quán)或?qū)彾ǎ?/font>

對于可享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)，相關(guān)政策法規(guī)都做了明確界定。

具體來看，主要包括專利（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計專有權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù)。其中，專利是權(quán)利人依法就發(fā)明創(chuàng)造，包括發(fā)明、實用新型、外觀設計享有的專有的權(quán)利。值得注意的是，自2015年10月1日起，非獨占許可使用權(quán)也被納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍。

上述技術(shù)，應是已經(jīng)獲得授權(quán)，或通過審定的技術(shù)。需要注意的是，不同的技術(shù)，申請、審定的渠道不同，具體的程序性要求也不相同，相關(guān)持有人要予以關(guān)注。

通常來說，專利權(quán)和集成電路布圖設計專有權(quán)，由持有人向國家知識產(chǎn)權(quán)局申請獲得。專利權(quán)主要包括發(fā)明專利（含國防專利）、實用新型和外觀設計專利三種。其中，發(fā)明專利申請的主要審查程序包含三步，依次為初步審查、公布專利申請、實質(zhì)審查。發(fā)明專利申請經(jīng)實質(zhì)審查沒有發(fā)現(xiàn)駁回理由的，由行政主管部門作出授予發(fā)明專利權(quán)決定，發(fā)放專利權(quán)證書，同時予以登記和公告。實用新型和外觀設計專利經(jīng)初步審查沒有發(fā)現(xiàn)駁回理由的，由行政主管部門作出相關(guān)授予決定，發(fā)放相關(guān)證書，予以登記和公告。

集成電路布圖設計專有權(quán)的申請認定過程中，申請人應按要求提交布圖設計登記申請表、布圖設計的復印件或圖樣，如投入使用的，還須提供該設計的集成電路樣品及其他規(guī)定資料。

植物新品種具體包括農(nóng)作物新品種和植物新品種。其中，農(nóng)作物新品種，應經(jīng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部國家農(nóng)作物品種審定委員會審定；植物新品種則通過國家林業(yè)和草原局植物新品種保護辦公室審定。育種者應提交相應的申請文件，具體包括請求書、說明書和照片等。

生物醫(yī)藥新品種主要包括兩類，一類是藥品，一類是中藥新品種。藥品在上市銷售前，應由注冊申請人依照法定程序，向國家食品藥品監(jiān)督管理部門提出藥品注冊申請，由其對擬上市銷售藥品安全性、有效性、質(zhì)量可控性等進行審查，并決定是否同意其申請。

需要注意的是，兩個以上申請人共同申請的，須向其中的藥品生產(chǎn)企業(yè)所在地省、自治區(qū)、直轄市藥品監(jiān)督管理部門（以下稱“省級藥品監(jiān)督管理部門”）提出申請。申請人均不是藥品生產(chǎn)企業(yè)的，應向藥品試制現(xiàn)場所在地省級藥品監(jiān)督管理部門提出申請。

中藥品種的審批，主要由國家中藥品種保護審評委員會負責。藥品監(jiān)督管理部門將根據(jù)國家中藥保護審批委員會的審批結(jié)論，征求中藥生產(chǎn)經(jīng)營主管部門意見后，決定是否給予保護。經(jīng)批準予以保護的中藥品種，由藥品監(jiān)督管理部門發(fā)放《中藥品種保護證書》。

軟件著作權(quán)申請的依據(jù)是《計算機軟件著作權(quán)登記辦法》和《計算機保護條例》。要取得軟件著作權(quán)，持有人需要在中國版權(quán)保護中心，提交版權(quán)登記申請。申請人申請時，需提交申請表、申請人身份證明，提供源程序代碼，提供用戶手冊、操作手冊等任選文檔。和許多工業(yè)產(chǎn)權(quán)不同，作者或其他著作權(quán)人創(chuàng)作完成之時即依法取得的著作權(quán)，不受軟件著作權(quán)是否已經(jīng)登記的影響。

技術(shù)訣竅能否享受優(yōu)惠？

實務中，存在一種特殊的“技術(shù)”，即技術(shù)訣竅，也稱專有技術(shù)。世界知識產(chǎn)權(quán)組織編寫的《發(fā)展中國家發(fā)明示范法》給出的定義是：使用或者應用生產(chǎn)工藝或者工藝技術(shù)時的知識。嚴格意義上來說，技術(shù)訣竅雖然有較高的實用商業(yè)價值，但不是通過專利法等法規(guī)授權(quán)取得，通常作為商業(yè)機密進行管理。

對于技術(shù)訣竅能否享受稅收優(yōu)惠，需要結(jié)合具體情況來具體分析。實務中，一些企業(yè)對技術(shù)訣竅采用了“一分為二”的保護方法：對非重要部分，申請產(chǎn)品發(fā)明或者實用新型專利；而對生產(chǎn)產(chǎn)品的獨特方法，則屬于商業(yè)機密，不對外進行公開。這些采用專利申請保護并取得授權(quán)的部分，是符合條件，可以享受稅收優(yōu)惠的；而不對外公開的商業(yè)秘密，則不能夠享受稅收優(yōu)惠。