過(guò)了技術(shù)審定關(guān)，享受優(yōu)惠才合規(guī)

過(guò)了技術(shù)審定關(guān)，享受優(yōu)惠才合規(guī)

作者：郭琪燕

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2022-03/29/content_995749.html

企業(yè)與技術(shù)有關(guān)的收入，可以享受增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種的稅收優(yōu)惠。不過(guò)，可以享受優(yōu)惠的技術(shù)，應(yīng)屬于相應(yīng)稅收政策法規(guī)明確的范疇，并經(jīng)相關(guān)主管部門(mén)授權(quán)或?qū)彾ㄍㄟ^(guò)。筆者提醒相關(guān)納稅人，目前，大部分稅收優(yōu)惠都已實(shí)行納稅人“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。在此背景下，技術(shù)本身質(zhì)量過(guò)關(guān)，且程序性工作“夠硬”，是更好享受優(yōu)惠、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而取得長(zhǎng)足發(fā)展的制勝法寶。

稅收優(yōu)惠主要有哪些？

筆者在梳理后發(fā)現(xiàn)，與技術(shù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策確有不少。

增值稅方面，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）規(guī)定，自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 知識(shí)產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕61號(hào)）規(guī)定，在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過(guò)2000萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)2000萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅方面，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，個(gè)人可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

如何獲得授權(quán)或?qū)彾ǎ?/font>

對(duì)于可享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)，相關(guān)政策法規(guī)都做了明確界定。

具體來(lái)看，主要包括專利（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利是權(quán)利人依法就發(fā)明創(chuàng)造，包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)享有的專有的權(quán)利。值得注意的是，自2015年10月1日起，非獨(dú)占許可使用權(quán)也被納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍。

上述技術(shù)，應(yīng)是已經(jīng)獲得授權(quán)，或通過(guò)審定的技術(shù)。需要注意的是，不同的技術(shù)，申請(qǐng)、審定的渠道不同，具體的程序性要求也不相同，相關(guān)持有人要予以關(guān)注。

通常來(lái)說(shuō)，專利權(quán)和集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)，由持有人向國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局申請(qǐng)獲得。專利權(quán)主要包括發(fā)明專利（含國(guó)防專利）、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利三種。其中，發(fā)明專利申請(qǐng)的主要審查程序包含三步，依次為初步審查、公布專利申請(qǐng)、實(shí)質(zhì)審查。發(fā)明專利申請(qǐng)經(jīng)實(shí)質(zhì)審查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)駁回理由的，由行政主管部門(mén)作出授予發(fā)明專利權(quán)決定，發(fā)放專利權(quán)證書(shū)，同時(shí)予以登記和公告。實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利經(jīng)初步審查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)駁回理由的，由行政主管部門(mén)作出相關(guān)授予決定，發(fā)放相關(guān)證書(shū)，予以登記和公告。

集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)的申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中，申請(qǐng)人應(yīng)按要求提交布圖設(shè)計(jì)登記申請(qǐng)表、布圖設(shè)計(jì)的復(fù)印件或圖樣，如投入使用的，還須提供該設(shè)計(jì)的集成電路樣品及其他規(guī)定資料。

植物新品種具體包括農(nóng)作物新品種和植物新品種。其中，農(nóng)作物新品種，應(yīng)經(jīng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部國(guó)家農(nóng)作物品種審定委員會(huì)審定；植物新品種則通過(guò)國(guó)家林業(yè)和草原局植物新品種保護(hù)辦公室審定。育種者應(yīng)提交相應(yīng)的申請(qǐng)文件，具體包括請(qǐng)求書(shū)、說(shuō)明書(shū)和照片等。

生物醫(yī)藥新品種主要包括兩類，一類是藥品，一類是中藥新品種。藥品在上市銷售前，應(yīng)由注冊(cè)申請(qǐng)人依照法定程序，向國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)提出藥品注冊(cè)申請(qǐng)，由其對(duì)擬上市銷售藥品安全性、有效性、質(zhì)量可控性等進(jìn)行審查，并決定是否同意其申請(qǐng)。

需要注意的是，兩個(gè)以上申請(qǐng)人共同申請(qǐng)的，須向其中的藥品生產(chǎn)企業(yè)所在地省、自治區(qū)、直轄市藥品監(jiān)督管理部門(mén)（以下稱“省級(jí)藥品監(jiān)督管理部門(mén)”）提出申請(qǐng)。申請(qǐng)人均不是藥品生產(chǎn)企業(yè)的，應(yīng)向藥品試制現(xiàn)場(chǎng)所在地省級(jí)藥品監(jiān)督管理部門(mén)提出申請(qǐng)。

中藥品種的審批，主要由國(guó)家中藥品種保護(hù)審評(píng)委員會(huì)負(fù)責(zé)。藥品監(jiān)督管理部門(mén)將根據(jù)國(guó)家中藥保護(hù)審批委員會(huì)的審批結(jié)論，征求中藥生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主管部門(mén)意見(jiàn)后，決定是否給予保護(hù)。經(jīng)批準(zhǔn)予以保護(hù)的中藥品種，由藥品監(jiān)督管理部門(mén)發(fā)放《中藥品種保護(hù)證書(shū)》。

軟件著作權(quán)申請(qǐng)的依據(jù)是《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記辦法》和《計(jì)算機(jī)保護(hù)條例》。要取得軟件著作權(quán)，持有人需要在中國(guó)版權(quán)保護(hù)中心，提交版權(quán)登記申請(qǐng)。申請(qǐng)人申請(qǐng)時(shí)，需提交申請(qǐng)表、申請(qǐng)人身份證明，提供源程序代碼，提供用戶手冊(cè)、操作手冊(cè)等任選文檔。和許多工業(yè)產(chǎn)權(quán)不同，作者或其他著作權(quán)人創(chuàng)作完成之時(shí)即依法取得的著作權(quán)，不受軟件著作權(quán)是否已經(jīng)登記的影響。

技術(shù)訣竅能否享受優(yōu)惠？

實(shí)務(wù)中，存在一種特殊的“技術(shù)”，即技術(shù)訣竅，也稱專有技術(shù)。世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織編寫(xiě)的《發(fā)展中國(guó)家發(fā)明示范法》給出的定義是：使用或者應(yīng)用生產(chǎn)工藝或者工藝技術(shù)時(shí)的知識(shí)。嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，技術(shù)訣竅雖然有較高的實(shí)用商業(yè)價(jià)值，但不是通過(guò)專利法等法規(guī)授權(quán)取得，通常作為商業(yè)機(jī)密進(jìn)行管理。

對(duì)于技術(shù)訣竅能否享受稅收優(yōu)惠，需要結(jié)合具體情況來(lái)具體分析。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)對(duì)技術(shù)訣竅采用了“一分為二”的保護(hù)方法：對(duì)非重要部分，申請(qǐng)產(chǎn)品發(fā)明或者實(shí)用新型專利；而對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的獨(dú)特方法，則屬于商業(yè)機(jī)密，不對(duì)外進(jìn)行公開(kāi)。這些采用專利申請(qǐng)保護(hù)并取得授權(quán)的部分，是符合條件，可以享受稅收優(yōu)惠的；而不對(duì)外公開(kāi)的商業(yè)秘密，則不能夠享受稅收優(yōu)惠。