企業(yè)向個人借款的稅務(wù)財務(wù)法律風(fēng)險：民間借貸有可能被判逃稅罪

企業(yè)向個人借款的稅務(wù)財務(wù)法律風(fēng)險

民間借貸有可能被判逃稅罪

作者：齊精智律師

（公司股權(quán)、借貸擔(dān)保、房產(chǎn)土地、合同糾紛專業(yè)律師，北大法寶學(xué)堂特約講師）

企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營需要需要對外借款，借款的對象包括金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)、自然人。齊精智律師提示民間借貸收到利息拒不申報納稅被判逃稅罪。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、 企業(yè)向自然人借款的稅務(wù)問題

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國稅函[2009]777號：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

上述文件沒有直接規(guī)定，企業(yè)向個人借款支付借款利息時需要以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

2、出借方個人取得的利息所得，按照《個人所得稅法》的規(guī)定，屬于個人取得的應(yīng)稅所得，適用20%的稅率，應(yīng)該注意的是利息所得沒有“免征額”或者“起征點”的規(guī)定，只要是取得所得就應(yīng)當(dāng)按照20%征收個人所得稅。

《個人所得稅法》第九條和第十四條分別規(guī)定，個人所得稅以支付所得的人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

3、民間借貸需要交納增值稅。

中華人民共和國最高人民法院行政裁定書（2018）最高法行申209號判決認為：公民個人將資金借與單位或者其他個人產(chǎn)生較大數(shù)額利息收入的，屬于當(dāng)時有效的《營業(yè)稅暫行條例》的應(yīng)稅勞務(wù)。在營業(yè)稅改為增值稅后，單位或個人提供“貸款服務(wù)”取得利息收入且達到起征點的，也屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)適用6%的稅率征收增值稅，對于小規(guī)模的納稅人增值稅征收率為3%。

二、 公司與個人的往來款項，應(yīng)該將其記錄于資產(chǎn)負債表的其他應(yīng)付款，而不是短期借款或者長期借款科目

其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。

短期借款（Short Term Loan 或 Short Term Loans）是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款，包括生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款等。

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。

三、民間借貸的法律問題

1、民間借貸的中對于親友之間偶發(fā)的、不以營利為目的、月利息收入未達到起征點的民間借貸行為，不應(yīng)征收稅款。

中華人民共和國最高人民法院行政裁定書（2018）最高法行申209號判決認為：民間借貸行為一般具有人身和社會屬性，特殊情形下也具有一定資本屬性，對民間借貸較大金額利息收入征繳稅款，宜堅持稅收公平原則并保持謙抑。稅務(wù)機關(guān)宜結(jié)合借貸當(dāng)事人之間的關(guān)系、借貸的性質(zhì)和用途、借貸金額與利息金額的大小、出借資金的來源等情況，綜合判斷是否符合法定的納稅條件，并衡量稅收的行政效率與經(jīng)濟效率，以發(fā)揮稅收制度調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費與促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展的功能作用。對于親友之間偶發(fā)的、不以營利為目的、月利息收入未達到起征點的民間借貸行為，不應(yīng)征收稅款。

2、民間借貸收到利息拒不申報納稅被判逃稅罪。

浙江省金華市中級人民法院認為，原審被告人樓永明經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，逃避繳納稅款數(shù)額巨大，并且占納稅款100%，其行為已構(gòu)成逃稅罪。原判認定原審被告人樓永明所逃避的應(yīng)繳納稅款數(shù)額的依據(jù)有誤，本院予以糾正。針對原審被告人樓永明所提上訴理由，經(jīng)查，樓永明在以高息借款的形式向王某提供資金用于經(jīng)營的過程中，已實際參與了王某及浙江義烏佛蘭克針織有限公司的經(jīng)營活動，在具體經(jīng)營活動中收回本金并獲取高額回報，義烏市地方稅務(wù)局對樓永明的經(jīng)營活動及其收入依法通知申報納稅，并將稅務(wù)事項通知書送至與樓永明同居的成年家屬簽收，符合國家稅收管理法規(guī)的規(guī)定。原審被告人樓永明在收到稅務(wù)機關(guān)通知后拒不申報納稅，依法應(yīng)以逃稅罪論處。原審被告人樓永明所提請求改判無罪的上訴理由不能成立，本院不予采納。

綜上，個人向企業(yè)出借資金的，個人應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅及增值稅。

作者：齊精智律師（公司股權(quán)、借貸擔(dān)保、房產(chǎn)土地、合同糾紛專業(yè)律師，北大法寶學(xué)堂特約講師）