【全網(wǎng)最全】成品油銷售及加油站涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)政策匯總

一、成品油的定義：

成品油按照《成品油市場管理辦法》（商務(wù)部令2006年第23號(hào)）第四條稱成品油是指汽油、煤油、柴油及其他符合國家產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、具有相同用途的乙醇汽油和生物柴油等替代燃料。

成品油是經(jīng)過原油的生產(chǎn)加工而成，可分為石油燃料、石油溶劑與化工原料、潤滑劑、石蠟、石油瀝青、石油焦6類。其中，石油燃料產(chǎn)量最大，約占總產(chǎn)量的90%；各種潤滑劑品種最多，產(chǎn)量約占5%。各國都制定了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)生產(chǎn)和使用的需要。

二、成品油需要繳納的稅費(fèi)：

1、成品油需要繳納增值稅及消費(fèi)稅，增值稅的附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加），消費(fèi)稅的附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加）;

2、購銷合同的印花稅，按購銷合同金額作為計(jì)算基數(shù)，按萬分之三的稅率計(jì)算繳納；

3、所得稅（按應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納）。

*注：

（1）成品油在零售環(huán)節(jié)不需要征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行征收消費(fèi)稅，就是從煉油廠生產(chǎn)出來，銷售時(shí)，需要征收消費(fèi)稅。

（2）消費(fèi)稅計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量 × 適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

（來源：財(cái)稅[2015]11號(hào)）

三、相關(guān)政策依據(jù)：

• 消費(fèi)稅暫行條例
• 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則
• 成品油市場管理辦法（商務(wù)部令2006年第23號(hào)）
• 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率后相關(guān)成品油消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅〔2008〕168號(hào)）
• 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長對(duì)廢礦物油再生油品免征消費(fèi)稅政策實(shí)施期限的通知（財(cái)稅〔2018〕144號(hào)）
• 國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)）
• 國家稅務(wù)總局關(guān)于絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第12號(hào)）
• 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）
• 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知（財(cái)稅[2015]11號(hào)）
• 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的成品油稅目的通知（財(cái)關(guān)稅[2013]79號(hào)）
• 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知（財(cái)稅〔2008〕167號(hào)）
• 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知（財(cái)稅[2008]164號(hào)）
  
  

四、加油站主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)政策：

• 增值稅暫行條例
• 中華人民共和國發(fā)票管理辦法
• 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法（國家稅務(wù)總局令第2號(hào)）
• 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）
• 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計(jì)稅收入確認(rèn)問題的批復(fù)（稅總函〔2017〕513號(hào)）
• 國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知（國稅函〔2010〕56號(hào)）
• 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)〔2003〕142號(hào)）
  
  

【拓展閱讀】
我國成品油消費(fèi)稅職能作用優(yōu)化探析

成品油——消費(fèi)稅

【提示】本篇內(nèi)容整體參考文件為：【中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則】

一、何為消費(fèi)稅？

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

【提示】成品油屬于消費(fèi)稅的稅目，因此需要繳納消費(fèi)稅。

二、成品油稅目【財(cái)稅[2008]167號(hào)】

1.汽油

指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油。汽油分為車用汽油和航空汽油。

【提示】對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅?！矩?cái)稅〔2008〕168號(hào)】

2.柴油

指用原油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目的征收范圍。

3.石腦油

又叫輕汽油、化工輕油。是以石油加工生產(chǎn)的或二次加工汽油經(jīng)加氫精制而得的用于化工原料的輕質(zhì)油。

【提示】石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。

4.溶劑油

以石油加工生產(chǎn)的用于涂料和油漆生產(chǎn)、食用油加工、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)的輕質(zhì)油。

【提示】溶劑油的征收范圍包括各種溶劑油。

5.航空煤油

也叫噴氣燃料，是以石油加工生產(chǎn)的用于噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)中作為能源的石油燃料。

【提示】

（1）航空煤油的征收范圍包括各種航空煤油。

（2）航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅?！矩?cái)稅〔2008〕168號(hào)】

6.潤滑油

用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。

潤滑油的征收范圍包括以石油為原料加工的礦物性潤滑油，礦物性潤滑油基礎(chǔ)油。

【提示】

（1）植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油和化工原料合成潤滑油不屬于潤滑油的征收范圍。

（2）變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費(fèi)稅。【國家稅務(wù)總局公告2010年第12號(hào)】

7.燃料油

也稱重油、渣油。燃料油征收范圍包括用于電廠發(fā)電、船舶鍋爐燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料的各類燃料油。

【提示】臘油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、4－7號(hào)燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料等屬于燃料油征收范圍。

三、如何計(jì)算成品油所繳納的消費(fèi)稅

成品油在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，具體如下：

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

成品油在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，也就是我們通常所說的第一次銷售到市場的生產(chǎn)企業(yè)繳納消費(fèi)稅，而后續(xù)再次進(jìn)行的批發(fā)、零售不再繳納消費(fèi)稅，原因在于消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)納稅。具體計(jì)稅公式如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

【提示】定額稅率表詳見附件一

2.委托加工環(huán)節(jié)

生產(chǎn)企業(yè)提供提煉成品油的原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)、輔料的一種生產(chǎn)成品的油的方式，這種情形下，生產(chǎn)企業(yè)收回成品油之后仍需要繳納消費(fèi)稅。不過稅額是由受托方代收代繳的，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)收回的數(shù)量按照稅率進(jìn)行計(jì)算，即：應(yīng)納消費(fèi)稅=生產(chǎn)企業(yè)收回的數(shù)量×定額稅率

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)

若從國外進(jìn)口成品油的話，則需要交納增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。其中，消費(fèi)稅的稅額是根據(jù)進(jìn)口數(shù)量進(jìn)行計(jì)算的，即：應(yīng)納消費(fèi)稅=生產(chǎn)進(jìn)口的數(shù)量×定額稅率

四、外購已稅成品油【國家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)】

1.可以扣除已繳納的稅款的范圍

汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油

2.扣除方式

外購、進(jìn)口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書，以及稅收繳款書（代扣代收專用），按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款，其他憑證不得作為消費(fèi)稅扣除憑證。

附件一：成品油稅率表

成品油	稅額
（1）汽油	1.52元/升
（2）柴油	1.20元/升
（3）航空煤油	1.20元/升
（4）石腦油	1.52元/升
（5）溶劑油	1.52元/升
（6）潤滑油	1.52元/升
（7）燃料油	1.20元/升
備注：【財(cái)關(guān)稅〔2013〕79號(hào)】 （1）對(duì)進(jìn)口的燈用煤油（稅則號(hào)列：27101912）、其他煤油（稅則號(hào)列：27101919）征收消費(fèi)稅，稅額為0.8元/升。 （2）對(duì)進(jìn)口的含有生物柴油的成品油（稅則號(hào)列：27102000）、不符合國家《柴油機(jī)燃料調(diào)合用生物柴油（BD100）》標(biāo)準(zhǔn)的生物柴油及其混合物（稅則號(hào)列：ex38260000）征收消費(fèi)稅，稅額為0.8元/升。

【提示】文件參考【財(cái)稅〔2015〕11號(hào)】

附件二：成品油單位換算

類目	換算標(biāo)準(zhǔn)
汽油	1噸＝1388升
柴油	1噸＝1176升
航空煤油	1噸=1246升
石腦油	1噸=1385升
溶劑油	1噸=1282升
潤滑油	1噸=1126升
燃料油	1噸=1015升