職業(yè)年金、企業(yè)年金涉稅規(guī)定（2019年）

職業(yè)年金、企業(yè)年金涉稅規(guī)定

（2019年）

   財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第四條，就新《個人所得稅法》實施后，個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金繳納個人所得稅的政策進行調(diào)整。其實對于職業(yè)年金和企業(yè)年金來說，在繳付、收益和領(lǐng)取的各個時期，都會涉及個人所得稅的問題，凡人以為，可以從五個方面全面理順職業(yè)年金、企業(yè)年金的涉稅事項：

要點一：了解職業(yè)年金和企業(yè)年金

    職業(yè)年金和企業(yè)年金都是補充養(yǎng)老保險，職業(yè)年金，是指機關(guān)事業(yè)單位及其工作人員在參加機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自主建立的補充養(yǎng)老保險制度。

《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18號）明確，職業(yè)年金所需費用由單位和工作人員個人共同承擔(dān)，全部的繳費都計入本人職業(yè)年金個人賬戶。單位繳費和個人繳費都計入本人職業(yè)年金個人賬戶。職業(yè)年金基金投資運營收益，按規(guī)定計入職業(yè)年金個人賬戶。

《企業(yè)年金辦法》（人力資源和社會保障部、財政部令第36號）規(guī)定，企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)年金基金實行完全積累，為每個參加企業(yè)年金的職工建立個人賬戶，按照國家有關(guān)規(guī)定投資運營。企業(yè)年金基金投資運營收益并入企業(yè)年金基金。

    職業(yè)年金的繳費比例固定的，單位按繳費基數(shù)的8%，個人按繳費基數(shù)的4%；而企業(yè)年金的繳費比例是彈性的，由企業(yè)和職工在規(guī)定的范圍內(nèi)協(xié)商確定，其中企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。

要點二：繳付年金可在個人所得稅前扣除

一是個人依法繳付可以全額扣除，不再限制4%范圍內(nèi)。新《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，《個人所得稅法》規(guī)定居民個人綜合所得收入額中可以扣除的“依法確定的其他扣除”，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金。因此，自2019年1月1日起，對于個人依照《企業(yè)年金辦法》《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》繳付的企業(yè)年金、職業(yè)年金，可以在綜合所得計繳個人所得稅時，在收入額中可以全額扣除。不再受《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，只能在收入額中扣除“不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分”。

二是企業(yè)依法繳付年金暫不征收個人所得稅，可在企業(yè)所得稅前限額扣除。企業(yè)和事業(yè)單位依法繳付的企業(yè)年金和職業(yè)年金，都是計入個人賬戶由個人受益，其實質(zhì)是企業(yè)和事業(yè)單位對職工支付不能當(dāng)場兌現(xiàn)的工資薪金，應(yīng)當(dāng)計入職工的工資薪金所得并依法計稅。但是，《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位依法為本單位全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅?！?font style="background-color:transparent">關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，企業(yè)依規(guī)為在本企業(yè)全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

要點三：個人年金賬戶分配收益暫不征稅

    職業(yè)年金基金采取集中委托投資運營的方式管理，實賬積累形成的職業(yè)年金基金，實行市場化投資運營，按實際收益計息。職業(yè)年金基金投資運營收益，按規(guī)定計入職業(yè)年金個人賬戶。企業(yè)和職工建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，按照國家有關(guān)規(guī)定投資運營。企業(yè)年金基金投資運營收益并入企業(yè)年金基金。《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

要點四：領(lǐng)取年金應(yīng)依法繳納個人所得稅

    一是退休領(lǐng)取年金。機關(guān)事業(yè)單位工作人員在達到國家規(guī)定的退休條件并依法辦理退休手續(xù)后，由本人選擇按月領(lǐng)取職業(yè)年金待遇的方式?？梢淮涡杂糜谫徺I商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，依據(jù)保險契約領(lǐng)取待遇并享受相應(yīng)的繼承權(quán)；可選擇按照本人退休時對應(yīng)的計發(fā)月數(shù)計發(fā)職業(yè)年金月待遇標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)完為止，同時職業(yè)年金個人賬戶余額享有繼承權(quán)。企業(yè)職工在達到國家規(guī)定的退休年齡或者完全喪失勞動能力時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中按月、分次或者一次性領(lǐng)取企業(yè)年金，也可以將本人企業(yè)年金個人賬戶資金全部或者部分購買商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品，依據(jù)保險合同領(lǐng)取待遇并享受相應(yīng)的繼承權(quán)。

2019年1月1日后，對于個人達到國家規(guī)定的退休年齡，依法領(lǐng)取的年金，按照《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。不再執(zhí)行財稅〔2013〕103號文件規(guī)定的平均分攤?cè)朐掠嫸惖姆椒ā?/font>

二是出國（境）定居等依法提前領(lǐng)取年金。個人雖未到退休年齡辦理退休手續(xù)，但是出國(境)定居的，其職業(yè)年金或企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。工作人員在職期間死亡，或者職工或者退休人員死亡后，其職業(yè)年金、企業(yè)年金個人賬戶余額可以繼承。對于個人因出國（境）定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，財稅〔2018〕164號文規(guī)定，適用綜合所得稅率表計算納稅。

三是其他一次性領(lǐng)取年金。財稅〔2018〕164號文規(guī)定，對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

要點五：年金應(yīng)納個人所得稅的扣繳申報

《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定：個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人，委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。