OECD：打擊逃避稅從出謀劃策者查起

OECD：打擊逃避稅從出謀劃策者查起

作者：張丹 邢宇光 王蓓 周杰

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所、國(guó)家稅務(wù)總局駐北京特派辦稅收研究翻譯基地、國(guó)家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2022年01月11日 版次：06

近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《終結(jié)騙局》報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“《報(bào)告》”），全面系統(tǒng)介紹了世界主要國(guó)家涉稅中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員協(xié)助納稅人逃避稅的主要方式，以及稅務(wù)部門如何應(yīng)對(duì)的策略建議。

“專業(yè)推手”的定義

《報(bào)告》將協(xié)助實(shí)施逃避稅的人員稱為“專業(yè)推手”（professional enablers），將其定義為受過(guò)專業(yè)資質(zhì)培訓(xùn)、具有稅務(wù)或法律等方面專業(yè)知識(shí)，并利用其專業(yè)知識(shí)和技能為納稅人逃避納稅義務(wù)提供便利的中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員，主要包括稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、注冊(cè)代理人等。專業(yè)推手通過(guò)尋找法律漏洞，挖空心思設(shè)計(jì)和營(yíng)銷逃避稅方案，通常規(guī)模大、手段復(fù)雜，常見(jiàn)的手段包括協(xié)助納稅人隱瞞收入或利潤(rùn)、偽造交易以及掩蓋資產(chǎn)實(shí)際所有權(quán)等。

專業(yè)推手協(xié)助逃避稅的方式

《報(bào)告》介紹了部分國(guó)家專業(yè)推手的做法。

設(shè)立公司、信托和其他商業(yè)架構(gòu)。專業(yè)推手通過(guò)合并利潤(rùn)，將來(lái)路不明的資金掩蓋在合法商業(yè)交易中，然后將這些利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其他商業(yè)實(shí)體或者國(guó)內(nèi)外其他銀行賬戶。

在許多情況下，逃避稅者利用跨越多個(gè)稅收管轄區(qū)的公司架構(gòu)來(lái)阻礙調(diào)查，如設(shè)立掩護(hù)公司時(shí)可以利用在岸稅收管轄區(qū)，而賬戶和資產(chǎn)則位于離岸稅收管轄區(qū)。這種方式下，專業(yè)推手提供的服務(wù)主要包括：一是以其他法人名義注冊(cè)，協(xié)助開(kāi)設(shè)空殼公司，或協(xié)助開(kāi)設(shè)所有權(quán)模糊的國(guó)內(nèi)外銀行賬戶；二是安全保管相關(guān)數(shù)據(jù)；三是在海外稅收管轄區(qū)管理或協(xié)助使用來(lái)源不明的資金進(jìn)行投資；四是向其他機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，例如，在離岸稅收管轄區(qū)建立跨境架構(gòu)，使執(zhí)法機(jī)構(gòu)更難發(fā)現(xiàn)。

提供虛假文件協(xié)助申報(bào)。提供虛假文件是專業(yè)推手向客戶提供的一項(xiàng)關(guān)鍵服務(wù)，他們利用專業(yè)知識(shí)制作看似真實(shí)的虛假文件，或者以欺詐手段篡改真實(shí)文件，從而使他們的客戶能夠利用虛假或篡改信息逃稅。

此外，一些國(guó)家發(fā)現(xiàn)，有時(shí)并非所有相關(guān)方都知道專業(yè)推手偽造文件或者參與這些違法行為，使得善意第三人面臨被欺騙的風(fēng)險(xiǎn)。如，美國(guó)納稅人每年向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）提交聯(lián)邦所得稅申報(bào)表時(shí)，通常會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或報(bào)稅員幫助他們準(zhǔn)備相關(guān)材料申報(bào)，但少數(shù)報(bào)稅員會(huì)在納稅人不知情的情況下，在申報(bào)表上虛報(bào)商業(yè)損失和慈善捐款，從而降低納稅人的應(yīng)稅所得，增加其聯(lián)邦退稅額。

協(xié)助處理破產(chǎn)和清算。利用破產(chǎn)公司的剩余資產(chǎn)組建新公司是合法的，但若董事們?cè)诠酒飘a(chǎn)前以低于市場(chǎng)價(jià)值的方式，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家由其自身或關(guān)聯(lián)方實(shí)際所有的公司，從而在清算前將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以減少債權(quán)人可用的資金，則未繳納的稅款也會(huì)相應(yīng)受損。

通過(guò)“股息剝離”策略進(jìn)行稅務(wù)欺詐。數(shù)十年來(lái)，一些稅務(wù)顧問(wèn)和律師一直采用一種被稱為“股息剝離”的稅收優(yōu)化策略，即將股票轉(zhuǎn)讓給國(guó)外一些實(shí)體以避免支付股息稅，然后再將其轉(zhuǎn)售給原所有者?！肮上冸x”處于法律灰色地帶，在許多國(guó)家，在股息支付日前將股票轉(zhuǎn)移到股息不征稅的地區(qū)并不違法。在過(guò)去15年里，歐盟成員國(guó)（尤其是奧地利、比利時(shí)、丹麥和德國(guó)）因“股息剝離”損失了超過(guò)550億歐元稅款。2005年~2012年，德國(guó)因“股息剝離”損失了至少72億歐元稅款。

當(dāng)“股息剝離”在德國(guó)被禁止時(shí)，專業(yè)推手又設(shè)計(jì)了一種名為“頻繁交易股息剝離”（Cum-ex）的新策略，該策略在2015年前后盛行。根據(jù)該策略，股票所有者在股息支付日前后的很短時(shí)間內(nèi)多次交易股票，由于股票交易次數(shù)多和速度非?？?，稅務(wù)部門也無(wú)法分辨誰(shuí)為股票繳納了稅款，誰(shuí)沒(méi)有繳納。在大多數(shù)稅收管轄區(qū)，Cum-ex行為被認(rèn)定構(gòu)成稅務(wù)欺詐。

加強(qiáng)對(duì)專業(yè)推手監(jiān)管

鑒于專業(yè)推手所帶來(lái)的一系列問(wèn)題，《報(bào)告》呼吁各國(guó)從對(duì)專業(yè)推手的識(shí)別、制裁、威懾、合作和戰(zhàn)略實(shí)施五個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)專業(yè)推手的監(jiān)管。

提高對(duì)專業(yè)推手的識(shí)別能力。識(shí)別專業(yè)推手是所有后續(xù)工作的前提。應(yīng)增強(qiáng)對(duì)專業(yè)推手的識(shí)別意識(shí)，確保稅務(wù)調(diào)查人員準(zhǔn)確識(shí)別在其管轄范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)的專業(yè)推手的類型，并掌握專業(yè)推手設(shè)計(jì)、推銷、實(shí)施逃避稅計(jì)劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)問(wèn)題領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，開(kāi)發(fā)和分析風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（包括未在申報(bào)場(chǎng)所發(fā)現(xiàn)公司、來(lái)自同一地址的多家空殼公司及多個(gè)公司有共同董事等）。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，避稅架構(gòu)涉及的“熱點(diǎn)”離岸稅收管轄區(qū)，經(jīng)常被相同的專業(yè)推手反復(fù)利用，稅務(wù)部門一旦發(fā)現(xiàn)特定架構(gòu)或惡意服務(wù)提供者，有權(quán)力針對(duì)由相同專業(yè)推手建立的其他架構(gòu)采取調(diào)查行動(dòng)。

加大對(duì)專業(yè)推手的懲處力度。一方面，加大法律制裁力度。律師、稅務(wù)顧問(wèn)、公證人和會(huì)計(jì)師是健全的法律和金融體系的重要看門人，各國(guó)應(yīng)確保這些專業(yè)人員依法履行職責(zé)，并懲罰少數(shù)利用專業(yè)知識(shí)、技能和特權(quán)協(xié)助逃避稅行為的人員。另一方面，要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律。

威懾和阻止專業(yè)推手。在中介機(jī)構(gòu)和其從業(yè)人員轉(zhuǎn)化為專業(yè)推手之前，各國(guó)應(yīng)有一系列的預(yù)防措施進(jìn)行阻止。一是使用一系列溝通教育和公司治理方法來(lái)確?？赡艹蔀閷I(yè)推手的機(jī)構(gòu)和人員意識(shí)到濫用其服務(wù)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如，通過(guò)在政府網(wǎng)站發(fā)布稅收政策，定期召開(kāi)座談會(huì)等方式，幫助企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)了解其責(zé)任，進(jìn)一步促進(jìn)稅法遵從。二是建立自愿披露和舉報(bào)機(jī)制，納稅人主動(dòng)向稅務(wù)部門報(bào)告其欺詐行為可獲得從輕處理，通過(guò)舉報(bào)機(jī)制則可獲取關(guān)于專業(yè)推手的一系列情報(bào)。三是引入強(qiáng)制性披露規(guī)則。要求中介機(jī)構(gòu)或納稅人在實(shí)施或參與部分特定活動(dòng)時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，使稅務(wù)部門能夠在專業(yè)推手實(shí)施犯罪前，或在該行為產(chǎn)生危害影響前進(jìn)行干預(yù)。

加強(qiáng)跨部門、跨境合作力度。專業(yè)推手往往跨領(lǐng)域、跨境運(yùn)作，因此對(duì)其監(jiān)管、調(diào)查涉及多個(gè)部門。各國(guó)要在國(guó)內(nèi)建立交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享、跨部門調(diào)查。同時(shí)，要利用國(guó)際合作機(jī)制，加強(qiáng)情報(bào)交換（如專項(xiàng)情報(bào)交換和自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換和信息共享等）以及其他多邊合作。

確保應(yīng)對(duì)專業(yè)推手的措施有效實(shí)施。各國(guó)應(yīng)采取一系列切實(shí)可行的措施確保應(yīng)對(duì)專業(yè)推手的措施有效實(shí)施。如，任命專門的政府工作人員負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)不同政府機(jī)構(gòu)并評(píng)估每個(gè)政府機(jī)構(gòu)在應(yīng)對(duì)專業(yè)推手方面的需求、挑戰(zhàn)和優(yōu)勢(shì)；廣泛參與政府、企業(yè)、學(xué)術(shù)界、專業(yè)協(xié)會(huì)和公眾間的討論，吸取所有部門的經(jīng)驗(yàn)和意見(jiàn)；提供合適的資源，以有效實(shí)施應(yīng)對(duì)專業(yè)推手的措施。

大數(shù)據(jù)中“挖”出專業(yè)推手

作者：張丹

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2022年01月11日 版次：06

數(shù)據(jù)和情報(bào)可以作為識(shí)別專業(yè)推手及其實(shí)施籌劃的重要工具。然而，有關(guān)專業(yè)推手的情報(bào)會(huì)分別保存在不同部門的數(shù)據(jù)庫(kù)和系統(tǒng)中，使得識(shí)別專業(yè)推手的行為趨勢(shì)、模式十分困難。因此，要加強(qiáng)部門間合作，拓展調(diào)查和干預(yù)渠道，才能對(duì)專業(yè)推手產(chǎn)生有效的震懾效果。

一個(gè)來(lái)自印度的案例，可以說(shuō)明稅務(wù)部門是如何運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘不誠(chéng)信納稅人、董事和專業(yè)推手的。

2017年，印度政府成立了專門工作組，負(fù)責(zé)調(diào)查和根除空殼公司。據(jù)了解，空殼公司被用于實(shí)施逃避稅，具有稅基侵蝕風(fēng)險(xiǎn)。

作為一個(gè)人口眾多的國(guó)家，印度的公民、納稅人、公司和董事信息由政府的不同部門保存在各自的數(shù)據(jù)庫(kù)中。公民的個(gè)人信息由唯一標(biāo)識(shí)局（Unique Identification Authority）使用“Aadhaar”號(hào)碼（印度唯一標(biāo)識(shí)局賦予每個(gè)公民的12位識(shí)別碼）維護(hù)，這是一種基于個(gè)人生物特征的唯一識(shí)別號(hào)碼。所得稅部門持有納稅人信息的永久賬號(hào)（PAN），這是納稅人唯一的身份號(hào)碼，對(duì)所有納稅人（但不一定是所有公民）都是強(qiáng)制性的。最后，公司事務(wù)部通過(guò)企業(yè)識(shí)別號(hào)（CIN）和董事身份號(hào)碼（DIN）來(lái)管理公司實(shí)體和董事的登記冊(cè)。

識(shí)別空殼公司的關(guān)鍵任務(wù)之一是能夠?qū)?個(gè)不同政府部門持有的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并在3個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)和分析。通過(guò)關(guān)聯(lián)“Aadhaar”號(hào)碼和永久賬號(hào)信息，許多“幽靈”永久賬號(hào)持有者、重復(fù)的永久賬號(hào)持有者或虛假的永久賬號(hào)被識(shí)別出來(lái)，并從系統(tǒng)中刪除。印度政府通過(guò)此種關(guān)聯(lián)信息的方法還發(fā)現(xiàn)，納稅人未使用永久賬號(hào)的欺詐操作，是納稅人逃避所得稅部門監(jiān)管的常用手段。此外，將董事身份號(hào)碼和企業(yè)識(shí)別號(hào)進(jìn)行交叉比對(duì)也能發(fā)現(xiàn)有欺詐行為的董事、空殼公司。印度政府通過(guò)此舉取消了30.9萬(wàn)名董事資格，取締了2.6萬(wàn)家公司。此外，在打擊董事舞弊行動(dòng)中，約有400名專業(yè)推手被問(wèn)責(zé)。

特工臥底 拆穿偽裝

作者：陳慧嫻 王蓓

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2022年01月11日  版次：06

專業(yè)推手常常通過(guò)參與設(shè)立離岸架構(gòu)來(lái)幫助納稅人逃避稅。離岸架構(gòu)可用于隱藏受益所有權(quán)或所得（資產(chǎn)），如果許多公司實(shí)體或架構(gòu)安排位于不同的稅收管轄區(qū)（例如一系列擁有復(fù)雜所有權(quán)和控制架構(gòu)的空殼公司），調(diào)查人員就更難確定資產(chǎn)所有權(quán)人及逃避稅數(shù)額。

專業(yè)推手通常會(huì)創(chuàng)建可用于掩蓋受益所有權(quán)的工具，例如，無(wú)記名股票和指定的名義董事或股東。最簡(jiǎn)單地使用被指定人的做法，可以有效掩蓋實(shí)體或資產(chǎn)的受益所有權(quán)歸屬。這是因?yàn)?，被指定人安排通常是個(gè)人之間的協(xié)議，調(diào)查人員可能不知道這種安排的存在，為調(diào)查人員確定最終所有權(quán)和控制權(quán)人增加了不透明性和復(fù)雜性。因此，是否使用名義董事可以視為反映專業(yè)推手活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

一個(gè)來(lái)自美國(guó)的案例可以說(shuō)明上述情況。

A公司是一家位于離岸稅收管轄區(qū)的投資公司，從事高凈值個(gè)人的資金管理和投資策略。政府官員收到的信息表明，該投資公司正在招募美國(guó)公民進(jìn)行海外投資。目前尚不清楚A公司是否按照法律要求指示美國(guó)公民向政府報(bào)告離岸賬戶。

臥底特工聯(lián)系了A公司的投資顧問(wèn)，表示對(duì)離岸投資感興趣，并希望見(jiàn)面討論他們控制的一些“敏感”資金。臥底特工告訴投資顧問(wèn)，他們精心策劃了一個(gè)銀行欺詐計(jì)劃，因此需要將200萬(wàn)美元轉(zhuǎn)移到海外，以避免銀行的審計(jì)并逃避執(zhí)法人員的偵查。

投資顧問(wèn)表示，公司通常不接受美國(guó)客戶，但建議臥底特工與另一個(gè)離岸稅收管轄區(qū)的律師會(huì)面，并創(chuàng)建一個(gè)離岸基金。離岸基金作為隱藏真正受益所有權(quán)的實(shí)體，將成為公司的客戶。

根據(jù)建議，臥底特工前往相應(yīng)離岸稅收管轄區(qū)并支付5000美元?jiǎng)?chuàng)建離岸實(shí)體。隨后，相應(yīng)資金從美國(guó)轉(zhuǎn)移到第一個(gè)離岸稅收管轄區(qū)，這些資金與其他公司賬戶混合后轉(zhuǎn)移到A公司管理的第二個(gè)離岸稅收管轄區(qū)。在整個(gè)過(guò)程中，A公司的投資顧問(wèn)充分發(fā)揮了他們?cè)诠芾砦凑鞫愘Y金和銀行欺詐所得方面的作用。

幾個(gè)月后，臥底特工聯(lián)系投資顧問(wèn)，說(shuō)要清算賬戶。資金通過(guò)其離岸實(shí)體轉(zhuǎn)移回本國(guó)。毫無(wú)疑問(wèn)，因?yàn)楣室馔顿Y“臟錢”并利用空殼公司隱瞞資金的真實(shí)來(lái)源和所有權(quán)，投資顧問(wèn)被繩之以法。