稅務(wù)師黃昌樹：《印花稅法》專題，內(nèi)含與印花稅暫行條例條款對(duì)比、政策變化等

《印花稅法》專題培訓(xùn)課件！

主講：黃昌樹（稅務(wù)師）

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《印花稅法》實(shí)務(wù)講解!

       《中華人民共和國印花稅法》是全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)的中國國家法律文件。2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過《中華人民共和國印花稅法》，自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。

       隨著印花稅法制定出臺(tái)，我國現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有12個(gè)稅種制定了法律，稅收法定加快落實(shí)，稅收立法再進(jìn)一程。

       目錄：

       一、對(duì)比分析——印花稅法與條例條款對(duì)比分析

       二、政策變化

       三、政策全文

       一、印花稅法與條例條款對(duì)比分析

       （一）

       印花稅條例第一條：

        第一條　在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

       印花稅稅法第一條：

       第一條　在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

       在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

       -對(duì)比分析：

       印花稅法明確：對(duì)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。（目前證券交易印花稅為單邊征收，購入方暫不繳納印花稅）

在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。這也意味著，管轄范圍的擴(kuò)大。

       （二）

       印花稅條例第二條：

       第二條　下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

       （一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

       （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

       （三）營業(yè)賬簿；

       （四）權(quán)利、許可證照；

       （五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

       印花稅稅法第二條：

       第二條　本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

       根據(jù)《印花稅法》：第二條　下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

       （一）借款、融資租賃、買賣、承攬、建設(shè)工程、運(yùn)輸、技術(shù)、租賃、保管、倉儲(chǔ)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；

       （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

       （三）營業(yè)賬簿；

       （四）證券交易；

       根據(jù)《印花稅法》：第二條：本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

       （1）借款合同按借款金額（指銀行業(yè)，金融機(jī)構(gòu)，其他金融機(jī)構(gòu)，不包括同業(yè)拆借。）按借款金額十萬分之零點(diǎn)五繳納印花稅。

       例：借款展期合同，授信貸款合同、循環(huán)借款合同貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)帖現(xiàn)合同等，計(jì)稅是否正確。

       （2）買賣合同（指動(dòng)產(chǎn)買賣合同，不包括個(gè)人買賣動(dòng)產(chǎn)書立的合同）按價(jià)款萬分之三繳納印花稅?！?/font>

       例：辦公用品，日常采購等

       （3）承攬合同（包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同）按報(bào)酬的萬分之三繳納印花稅。

       例：憑證費(fèi)、車輛修理費(fèi)、廣告費(fèi)、制作費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)修繕等

       （4）融資租賃合同    按租金的十萬之零點(diǎn)五繳納印花稅?！?/font>

       （5）建設(shè)工程合同（包括建筑承包、建筑勘察設(shè)計(jì)合同待進(jìn)一步明確）按價(jià)款的萬分之三繳納印花稅?！?/font>

       例：工程施工、裝修、工程安裝、改造、勘察設(shè)計(jì)等

       （6）租賃合同      按租賃金額貼花（包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等待明確）按租金收入千分之一繳納印花稅。

       例：房屋租賃等，土地租賃？

       （7）運(yùn)輸合同（指貨運(yùn)合同、多式聯(lián)運(yùn)合同，不包括管道運(yùn)輸合同）按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之三繳納印花稅。

       例：押運(yùn)費(fèi)等 搬運(yùn)費(fèi)？

       （8）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 （不包括再保險(xiǎn)合同）按保險(xiǎn)費(fèi)千分之一繳納。

       例：車輛險(xiǎn)等

       （9）技術(shù)合同（不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。）按價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的萬分之三繳納印花稅。

       （10）倉儲(chǔ)合同   按倉儲(chǔ)費(fèi)千分之一繳納。

       例：寄庫費(fèi)

       （11）保管合同   按保管費(fèi)千分之一繳納。

   

       （12）土地使用權(quán)出讓    按價(jià)款萬分之五繳納印花稅。

       （13）土地使用權(quán)、建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)出讓【不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移】按價(jià)款萬分之五繳納印花稅。

       （14）股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)【不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的】

       （15）商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)）按價(jià)款萬分之五繳納印花稅。

       {提示：12-15項(xiàng)為產(chǎn)權(quán)書據(jù)轉(zhuǎn)移征收印花稅范圍，轉(zhuǎn)讓包括買賣，出售，贈(zèng)與、繼承、互換、分割等情況。}

       （16）營業(yè)賬簿　記載資金的賬簿，按實(shí)收資本（股本）和資本公積合計(jì)金額按萬分之二點(diǎn)五繳納印花稅。

       例：增資擴(kuò)股，認(rèn)繳？

       （17）證券交易    按成交金額千分之一繳納印花稅。

       -對(duì)比分析

       印花稅法明確：對(duì)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。（目前證券交易印花稅為單邊征收，購入方暫不繳納印花稅）

在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。這也意味著，管轄范圍的擴(kuò)大。

       （三）

       印花稅條例：

       無對(duì)應(yīng)條款

       印花稅稅法第三條：

       第三條　本法所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。

       （四）

       印花稅條例第三條：

       第三條　納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

       應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅。

       應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算繳納。

       印花稅稅法第五條：

       第五條　印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：

       （一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

       （二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

       （三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；

       （四）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

       -對(duì)比分析

      原先《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算繳納。新的《印花稅法》直接取消了該規(guī)定。印花稅法明確了應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

                                                   

       -印花稅常見問題分析！

印花稅計(jì)稅金額是否包含增值稅？

         2021年7月1日前，印花稅相關(guān)文件沒有明確可以不含稅繳納，根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年4月25日視頻會(huì)議有關(guān)政策口徑解讀明確，按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

         2021年7月1日后，根據(jù)《印花稅法》第五條　印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：

       （一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

       （二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

       （三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；

       （四）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

       （五）        

       印花稅條例第三條：

       《實(shí)施細(xì)則》：按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

       印花稅稅法第六條：

       第六條　應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

       計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

       -印花稅常見問題分析！

應(yīng)稅合同無金額如何繳納印花稅？

       2021年7月1日前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字【1988】第25號(hào)），有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。         

       2021年7月1日后，根據(jù)《印花稅法》第六條：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

       計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

       （具體還要不要先按5元貼花，要等政策明確）

       （六）

       印花稅條例第四條：

       第四條　下列憑證免納印花稅：

       （一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

       （二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

       （三）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

       印花稅稅法第十二條：

       第十二條　下列憑證免征印花稅：

       （一）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；

       （二）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；

       （三）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；

       （四）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；

       （五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；

       （六）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

       （七）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

       （八）個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

       根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

       -對(duì)比分析：

       《印花稅法》相比《印花稅暫行條例》免稅規(guī)定，條款更加具體和完善。對(duì)于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與學(xué)校、政府等，并不區(qū)分公益捐贈(zèng)，和非公益捐贈(zèng)。應(yīng)和企業(yè)所得稅稅前扣除有所區(qū)分。

       -印花稅常見問題分析！

銀行和小微企業(yè)簽訂的借款合同是否免征印花稅？

       根據(jù)《財(cái)政部　稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）第二條規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

       第三條、本通知所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不滿12個(gè)自然月的，按照以下公式計(jì)算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12  

       《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）及附件1規(guī)定，財(cái)稅〔2017〕77號(hào)執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1。

       根據(jù)上述規(guī)定，銀行和小微企業(yè)簽訂的借款合同是否免征印花稅，同樣貸款方（符合規(guī)定的小微企業(yè)）也免征印花稅。

       （七）

       印花稅條例第七條：

       第七條　應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。               

       印花稅稅法第十五條：

       第十五條　印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

       -印花稅常見問題分析！

印花稅能否按實(shí)際支付金額繳納？

       無論根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》，還是即將實(shí)施的《印花稅法》規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

       書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。

       因此，印花稅在簽訂合同時(shí)就應(yīng)該交稅貼花，與是否按合同規(guī)定付款、何時(shí)付款、合同能否完全履行沒有任何關(guān)系。

       因此印花稅應(yīng)按合同金額繳納，如按實(shí)際支付金額繳納有可能造成印花稅少繳納的風(fēng)險(xiǎn)。

       （注：例：工程款合同應(yīng)按合同簽訂時(shí)注明金額繳納一次性繳納，不能按工程付款進(jìn)度繳納。）

       （八）   

       印花稅條例第十三、十四條：

       第十三條　納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：

       （一）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款；

       （二）違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；

       （三）違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。

       偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

       第十四條　印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

       印花稅稅法第十九條：

       第十九條　納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

       -對(duì)比分析

       取消了小稅重罰的做法，統(tǒng)一按征管法執(zhí)行

       原先《印花稅暫行條例》第十三條 有關(guān)規(guī)定可以根據(jù)不同情形處于，10倍、20倍、30倍的罰款，就是我們經(jīng)常說的“小稅重罰”的情形。

       根據(jù)新的《印花稅法》取消了該規(guī)定，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。按《稅收征收管理法》第六十三條　對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

       可以說“小稅重罰”的情形隨著印花稅法的實(shí)施也退出了歷史舞臺(tái)。

       二、主要變化

       （一）應(yīng)稅憑證變化

       1、取消了對(duì)權(quán)利許可證照征稅。

       2、將融資租賃合同單獨(dú)列為一類合同。融資租賃兼有融資與融物的特征，在條例語境下作為借款合同對(duì)待，這次將其與借款合同分離，但稅率與計(jì)稅依據(jù)保持不變。

       3、將原來享受免稅的營業(yè)賬簿（不含資金賬簿），由免稅確定為不征稅。由此，定額稅率徹底退出印花稅的歷史舞臺(tái)。

       （二）計(jì)稅依據(jù)的變化

       1、合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)如果明確載明增值稅稅款，按不含稅價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)，而證券交易，由于其增值稅計(jì)稅方法的特殊性，直接以交易金額作為計(jì)稅依據(jù)。

       2、金額不確定時(shí)計(jì)稅依據(jù)的確定。

       依次按照實(shí)際結(jié)算的金額、市場價(jià)格確定；

       依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

       證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

       3、合同中，金額和稅額未分開填列的，從條款看不得價(jià)稅分離繳納印花稅。

       （三）贈(zèng)與免稅，新增優(yōu)惠變化

       1、將慈善組織接受捐贈(zèng)也列入免稅范圍。

       2、非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同免稅。

       3、新增個(gè)人免稅（不征稅）的內(nèi)容：個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單免稅、個(gè)人動(dòng)產(chǎn)買賣合同不征稅。

       （四）稅收減免權(quán)變化

       1、收回財(cái)政部的減免稅權(quán)限，規(guī)定國務(wù)院可以針對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形制定減免稅規(guī)定并報(bào)全國人大常委會(huì)備案。

       2、根據(jù)財(cái)稅【2008】137號(hào)，個(gè)人買賣住房免稅；根據(jù)財(cái)稅【2003】183號(hào)，改制免稅；各地根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，小微企業(yè)減半征收印花稅。政策是否會(huì)延續(xù)，還要等明確。

       （五）稅率變化

       1、《暫行條例》

       暫行條例：加工承攬合同，建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，貨物運(yùn)輸合同，商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，這4個(gè)稅目的稅率由萬分之五。

       2、《印花稅法》

       相比暫行條例，印花稅法將承攬合同，建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同（合并），貨物運(yùn)輸合同，商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，這4個(gè)稅目的稅率將為萬分之三。

       （六）稅目變化

       印花稅暫行條例：

       暫行條例的稅目共5大類13項(xiàng)，每一項(xiàng)都標(biāo)明了各稅目的適用范圍。具體大類：

       （一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

       （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

       （三）營業(yè)賬簿；

       （四）權(quán)利、許可證照；

       （五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

       印花稅稅法：

       印花稅法的稅目分為了4大類17小類，取消了對(duì)權(quán)利、許可證照每件征收5元(人民幣)印花稅的規(guī)定；將建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同稅目與建筑安裝工程承包合同稅目，合并為建設(shè)工程合同稅目。新增了融資租賃合同與證券交易稅目。具體大類：

       （一）合同；

       （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

       （三）營業(yè)賬簿；

       （四）證券交易；

       （七）納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人變化

       1、納稅義務(wù)人

       在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

       2、扣繳義務(wù)人

       （1）境內(nèi)代理人為境外納稅人的扣繳義務(wù)人。沒有代理人的，由境外納稅人自行申報(bào)。（新增）

       （2）證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

       3、委托代征

       國家稅務(wù)總局公告2016年第77號(hào)四.委托代征范圍擴(kuò)大 稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托銀行、保險(xiǎn)、工商、房地產(chǎn)管理等有關(guān)部門,代征借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、權(quán)利許可證照、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、建設(shè)工程承包合同等的印花稅.

       （八）納稅地點(diǎn)變化

       印花稅條例及細(xì)則：

       《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則對(duì)印花稅的納稅地點(diǎn)規(guī)定的不明確?？偩謨H對(duì)全國性訂貨會(huì)所簽訂合同印花稅納稅地點(diǎn)有明確規(guī)定。

       印花稅法：

       印花稅納稅地點(diǎn)一致是一個(gè)有爭議的問題題，這次直接在印花稅法中進(jìn)行明確。

         1、單位納稅人為機(jī)構(gòu)所在地

         2、個(gè)人納稅人為簽約地或居住地

         3、涉及不動(dòng)產(chǎn)的，為不動(dòng)產(chǎn)所在地。

         三、《中華人民共和國印花稅法》 全文

         （全文略，點(diǎn)擊【跳轉(zhuǎn)】可查看全文）

【專家介紹】

黃昌樹，1999年畢業(yè)于西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系，注冊稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、中國稅務(wù)律師。西南財(cái)稅咨詢網(wǎng)創(chuàng)建人、每日稅訊特聘稅收籌劃答疑專家、昆明譽(yù)方事務(wù)所有限公司副總經(jīng)理。

從事財(cái)稅政策研究咨詢、籌劃工作近20年，為多家農(nóng)業(yè)、商業(yè)、制造業(yè)、金融、地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)顧問。多年來堅(jiān)持稅收理論結(jié)合財(cái)稅實(shí)務(wù)，給企業(yè)財(cái)務(wù)提供切實(shí)有效財(cái)稅咨詢指導(dǎo)。

特別對(duì)當(dāng)下營改增政策，發(fā)票管理、費(fèi)用核銷，稅收籌劃頗有研究。多次應(yīng)省內(nèi)外多家知名企業(yè)及財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu)邀請(qǐng)，對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理開展專題培訓(xùn)。