國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知
國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào)

注釋：條款失效
  第二條失效，參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》，國(guó)稅發(fā)〔2009〕7號(hào)。
  第五條失效，參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》，國(guó)稅發(fā)〔2009〕7號(hào)。
  第六條（四）失效，管理對(duì)象滅失。（國(guó)稅發(fā)〔2006〕62號(hào)文件公布）。
  第六條（五）失效，（國(guó)稅發(fā)〔2006〕62號(hào)文件公布）。
  注釋：條款失效，第一條失效。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)。
  
  近一時(shí)期以來，各地各部門不斷反映一些增值稅征稅方面的問題，如納稅地點(diǎn)的確定問題，增值稅專用發(fā)票的填開問題等，要求總局明確。根據(jù)各地反映的情況，我們進(jìn)行了研究，現(xiàn)明確如下：
  一、關(guān)于納稅地點(diǎn)問題
固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局決定。
二、關(guān)于非企業(yè)性單位可否認(rèn)定為一般納稅人問題
非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。
  三、關(guān)于無償贈(zèng)送貨物可否開具專用發(fā)票問題
  一般納稅人將貨物無償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具專用發(fā)票。
  四、關(guān)于混合銷售征稅問題
  根據(jù)細(xì)則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
五、關(guān)于計(jì)算外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額問題
根據(jù)細(xì)則第十七條的規(guī)定，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。各地反映，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
  六、關(guān)于增值稅專用發(fā)票的填寫問題
  （一）專用發(fā)票的“單價(jià)”欄，必須填寫不含稅單價(jià)。納稅人如果采用銷售額和增值稅額合并定價(jià)方法的，其不含稅單價(jià)應(yīng)按下列公式計(jì)算：
  1.一般納稅人按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的，不含稅單價(jià)計(jì)算公式為：
  含稅單價(jià)
  不含稅單價(jià)= --------
  1+稅率
  2.一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的和由稅務(wù)所代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，不含稅單價(jià)計(jì)算公式為：
  含稅單價(jià)
  不含稅單價(jià)= --------
  1+征收率
  （二）專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字，應(yīng)按不含稅單價(jià)和數(shù)量相乘計(jì)算填寫，計(jì)算公式為：

金額欄數(shù)字=不含稅單價(jià)×數(shù)量

  不含稅單價(jià)的尾數(shù)，“元”以下一般保留到“分”，特殊情況下也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù)。
  （三）專用發(fā)票的“稅率”欄，應(yīng)填寫銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率，“稅額”欄的數(shù)字應(yīng)按“金額”欄數(shù)字和“稅率”相乘計(jì)算填寫。計(jì)算公式為：

稅額=金額×稅率

  （四）為了有利于提高專用發(fā)票的開票效率，銷貨方可以預(yù)先在專用發(fā)票有關(guān)“銷售單位”的欄目?jī)?nèi)加蓋刻有其名稱、地址、電話號(hào)碼、納稅人登記號(hào)的專用戳記。印跡必須清楚。如果上述內(nèi)容發(fā)生變化，必須及時(shí)更換。
  （五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》（國(guó)稅明傳電報(bào)〔1994〕35號(hào)）第三條所說的“其銷售電力或自來水可以使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外專用發(fā)票和電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票”，是指供電部門和自來水公司可以使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票，但必須領(lǐng)購使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。

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