【收藏】一文看懂進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的8種情況

提問：這個(gè)月我們公司收到20張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以全部用來抵扣嗎？

別著急，進(jìn)項(xiàng)稅額不是全能抵扣哦。我們匯總了常見的8種情況，還附有案例詳解，看完就懂了。

1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

解析

個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。

舉個(gè)例子

A公司增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于免征增值稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

解析

非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因自然災(zāi)害以及合理損耗導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

舉個(gè)例子

B公司增值稅一般納稅人購進(jìn)兩批貨物，第一批貨物因管理不善被盜，第二批貨物在妥善保管的情況下因非常規(guī)的暴雨天氣導(dǎo)致全部報(bào)廢損失。上述第一批貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，第二批貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

6、購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

7、適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

舉個(gè)例子

C公司增值稅一般納稅人，兼營(yíng)增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。2019年12月應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷售額1200萬元，免稅項(xiàng)目取得銷售額1000萬元；當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目共用的貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬，2019年12月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.6*1000/(1200+1000)=0.27萬。

8、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

舉個(gè)例子

D公司增值稅一般納稅人2019年9月買了一棟樓用于辦公，專用發(fā)票注明價(jià)款2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額180萬元,并已通過認(rèn)證。但是2020年9月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂。假設(shè)分20年計(jì)提，無殘值。

該不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(2000-2000/20/12*12)/2000=95%,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=180×95%=171（萬元）。

快把這8種進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況都記在筆記里吧~每次抵扣前翻一翻，絕對(duì)不會(huì)錯(cuò)了！

- END -

來源：上海稅務(wù)