公益捐贈：限額和全額扣除是否有先后？

公益捐贈：限額和全額扣除是否有先后？

來源：國家稅務(wù)總局、深圳市稅務(wù)局問題解答

個人同時存在限額扣除和全額扣除的公益捐贈，兩者扣除的先后順序會影響最終繳納個人所得稅稅款金額嗎?

答：不影響。根據(jù)稅法規(guī)定，個人公益捐贈支出的扣除基數(shù)為扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得稅額。也就是說，這個應(yīng)納稅所得額是一個固定數(shù)，不會因?yàn)橄瓤哿艘还P捐贈額而縮小。因此，不論是先扣限額捐贈支出還是先扣全額捐贈支出，最終效果都是一樣的。

企業(yè)對哪些特定事項(xiàng)的捐贈支出可以據(jù)實(shí)全額在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

第二條規(guī)定，企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計(jì)算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計(jì)算在內(nèi)。

第三條規(guī)定，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號）第三條規(guī)定，對北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽參與者實(shí)行以下稅收政策

（一）對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。……

三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）第一條規(guī)定，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

第二條規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

四、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）第三條規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。

五、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會稅收政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第18號）第九條規(guī)定，對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運(yùn)會的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

納稅人如何查詢?nèi)罕妶F(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格及有效期？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號）第十四條規(guī)定，為方便納稅主體查詢，省級以上財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體名單公告。

企業(yè)或個人可通過上述渠道查詢?nèi)罕妶F(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格及有效期。

公益組織的公益性捐贈稅前扣除資格有效期是多長時間？

答：目前公益組織的公益性捐贈稅前扣除資格有效期為三年。

原政策規(guī)定，公益組織的公益性捐贈稅前扣除資格名單每年發(fā)布一次，即名單內(nèi)公益組織的公益性捐贈稅前扣除資格有效期只有一年，捐贈人在捐贈時，必須對照當(dāng)年的名單，在當(dāng)年名單內(nèi)的，才能稅前扣除。若捐贈人在次年繼續(xù)向該社會組織捐贈，但其已不在次年名單內(nèi)，則不能稅前扣除。

但是，2020年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部公告2020年第27號），以及2021年的財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第20號），均規(guī)定公益組織的公益性捐贈稅前扣除資格有效期為三年。公益組織一旦進(jìn)入名單，捐贈人在三年內(nèi)向該社會組織捐贈，都可以稅前扣除，不必再每年查閱。