【2020年4月8日】基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)構(gòu)建

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)構(gòu)建

核心觀點(diǎn)
一、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)構(gòu)建
1、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)的基礎(chǔ)架構(gòu)
2、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)的主要模塊
二、區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管創(chuàng)新的政策建議
1、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收征管中面臨的諸多挑戰(zhàn)
2、區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管創(chuàng)新的建議

正文
一、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)構(gòu)建
（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)的基礎(chǔ)架構(gòu)

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)的基礎(chǔ)架構(gòu)共有5層（如圖3所示），分別是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層、智能合約層、基礎(chǔ)服務(wù)層、外部接口層以及征管應(yīng)用層。與傳統(tǒng)區(qū)塊鏈系統(tǒng)架構(gòu)類似，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層與智能合約層為系統(tǒng)提供區(qū)塊鏈底層技術(shù)，基礎(chǔ)服務(wù)層與外部接口層提供外部主體的接入服務(wù)，應(yīng)用層提供具體的應(yīng)用服務(wù)。

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層
基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層提供底層數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、校驗(yàn)與傳輸能力，該層能夠?qū)^(qū)塊鏈中各個(gè)主體在應(yīng)用端接入的各類區(qū)塊鏈應(yīng)用所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，其中包括對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生過(guò)程中的共識(shí)算法的制定，如一般區(qū)塊鏈的PoW即工作量證明算法，或本次設(shè)計(jì)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)所屬的主權(quán)區(qū)塊鏈中，通過(guò)鏈下協(xié)議的方式達(dá)成共識(shí)算法。除了產(chǎn)生數(shù)據(jù)共識(shí)外，還包括數(shù)據(jù)傳輸中的機(jī)密技術(shù)應(yīng)用，以及提供數(shù)據(jù)存儲(chǔ)服務(wù)。以上過(guò)程抽象來(lái)看，其實(shí)就是將數(shù)據(jù)打包成區(qū)塊、對(duì)區(qū)塊進(jìn)行校驗(yàn)并在各節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識(shí)。這一層的主要工作包括分布式存儲(chǔ)、共識(shí)機(jī)制、非對(duì)稱加密、哈希算法和數(shù)字簽名等。

2.智能合約層
在最初的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，即我們所熟知的比特幣系統(tǒng)，其內(nèi)部的邏輯框架非常簡(jiǎn)單，只能夠處理收入與支出等流水式的信息，基本無(wú)法承載市場(chǎng)交易中復(fù)雜的邏輯需求。在隨后出現(xiàn)的以太坊等第二代區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，使用智能合約賦予數(shù)據(jù)完整的圖靈邏輯，解決傳統(tǒng)區(qū)塊鏈只能進(jìn)行簡(jiǎn)單邏輯校驗(yàn)的問(wèn)題，使得系統(tǒng)能夠處理復(fù)雜場(chǎng)景下的數(shù)據(jù)需求，也已成為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管活動(dòng)的核心能力。該層的主要工作包括：合約語(yǔ)言、合約邏輯、合約部署與合約接口等。

3.基礎(chǔ)服務(wù)層
基礎(chǔ)服務(wù)層為整個(gè)系統(tǒng)提供后臺(tái)管理服務(wù)，使得系統(tǒng)中的監(jiān)管機(jī)構(gòu)如稅務(wù)部門、金融部門等能夠通過(guò)基礎(chǔ)服務(wù)層滿足管理調(diào)控的需求，同時(shí)與所有信息化系統(tǒng)一樣，稅收征管系統(tǒng)也需要賬號(hào)管理、權(quán)限管理、證書管理等基礎(chǔ)性的系統(tǒng)后臺(tái)管理。此外，在整個(gè)稅收征管系統(tǒng)中，對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)企業(yè)的信用評(píng)定和對(duì)市場(chǎng)交易行為的實(shí)時(shí)監(jiān)控等，都會(huì)在這一層中提供。服務(wù)層的主要工作包括：賬號(hào)管理、權(quán)限管理、監(jiān)控報(bào)表、證書管理、信用管理、系統(tǒng)日志管理等。

4.外部接口層
外部接口層為外部應(yīng)用提供各類接口的調(diào)用服務(wù)，使得各主體能夠通過(guò)接口方式將信息同步到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中。通過(guò)封裝接口的方式向外部應(yīng)用提供服務(wù)，是目前信息系統(tǒng)常用的方式，能夠保證各個(gè)主體快速低成本地接入到稅收征管系統(tǒng)中，也保證了系統(tǒng)的安全性。在稅收征管系統(tǒng)對(duì)接前期，由于系統(tǒng)參與的各個(gè)主體在對(duì)接前都擁有自己的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)參數(shù)等不同標(biāo)準(zhǔn)，為了能使系統(tǒng)平穩(wěn)高效地運(yùn)營(yíng)，需要各個(gè)主體通過(guò)統(tǒng)一的API接口與規(guī)范的數(shù)據(jù)格式接入數(shù)據(jù)，只有這樣才能保證各個(gè)主體間能夠進(jìn)行信息交換與共享，這將大大降低各主體間的溝通成本。目前稅收征管系統(tǒng)的主體一般分為市場(chǎng)監(jiān)管者（包括稅務(wù)部門、工商部門、社保部門、金融部門、海關(guān)部門等）與市場(chǎng)參與者（如企業(yè)、個(gè)人等）。

5.征管應(yīng)用層
征管應(yīng)用層是整個(gè)系統(tǒng)的表現(xiàn)層，為稅收征管工作的征收、管理、稽查等活動(dòng)提供具體解決方案。在原有稅收征管機(jī)制、征管業(yè)務(wù)流程中，逐步梳理出可以更高效、更智能地使用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化處理的應(yīng)用場(chǎng)景，當(dāng)前主要包括三個(gè)發(fā)展方向：一是信息透明，即消除信息不對(duì)稱產(chǎn)生的稅收逃避、稅收政策不匹配、征管成本高昂等問(wèn)題，如B2B、B2C的交易數(shù)據(jù)與涉稅數(shù)據(jù)的入鏈管理，可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)計(jì)算與核查；第二是稅收征管智能化，如在交易過(guò)程中自動(dòng)生成電子發(fā)票、智能匹配稅收優(yōu)惠并進(jìn)行執(zhí)行，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅收入庫(kù)、分成、退稅等稅收征管活動(dòng)；第三是數(shù)據(jù)挖掘，即通過(guò)一段時(shí)間的數(shù)據(jù)積累后，稅收征管系統(tǒng)能將海量存儲(chǔ)的涉稅數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)方法與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)建模等方式提前分析并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，協(xié)助政策前期數(shù)據(jù)調(diào)研和預(yù)期結(jié)果分析，以及實(shí)施政策執(zhí)行后的效果評(píng)估與監(jiān)控等。通過(guò)以上對(duì)各類稅收征管場(chǎng)景的應(yīng)用，將區(qū)塊鏈技術(shù)融入稅收征管體系，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的高效化與智能化。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)的主要模塊
1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模塊

稅收征管系統(tǒng)的本質(zhì)是一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳輸、存儲(chǔ)、校驗(yàn)是整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。因此，稅收征管部門及政府其他監(jiān)管部門產(chǎn)生的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)將通過(guò)圖4所示的機(jī)制接入政府公共信息系統(tǒng)。政府公共信息系統(tǒng)其實(shí)也是一個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)，信息集成且數(shù)據(jù)無(wú)法篡改，稅收征管系統(tǒng)作為其子集也融入其中。

基于區(qū)塊鏈的稅收征管系統(tǒng)構(gòu)建后，政府監(jiān)管部門將會(huì)按照各自的審核要求與所需材料，共同制定稅收征管系統(tǒng)的準(zhǔn)入流程，并形成官方文檔公開(kāi)。參與到稅收征管系統(tǒng)中的企業(yè)需要按照規(guī)定準(zhǔn)備所需的申報(bào)材料，向工商部門提交申請(qǐng)。工商部門在收到企業(yè)的申請(qǐng)后，會(huì)對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行初步審核，通過(guò)后向全網(wǎng)廣播，系統(tǒng)中各個(gè)政府監(jiān)管部門的節(jié)點(diǎn)包括稅務(wù)部門、社保部門、金融機(jī)構(gòu)、公安部門、海關(guān)部門、質(zhì)檢部門等，這些部門將會(huì)對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行再審核確認(rèn)，并對(duì)企業(yè)的申請(qǐng)予以通過(guò)，完成共識(shí)。企業(yè)在申請(qǐng)通過(guò)后，會(huì)收到工商等各監(jiān)管部門通過(guò)稅收征管系統(tǒng)向企業(yè)發(fā)放的證書、身份證明與企業(yè)公開(kāi)資料等信息，并獲得進(jìn)入稅收征管系統(tǒng)的權(quán)利。

企業(yè)按照規(guī)定將需要提供的交易數(shù)據(jù)、涉稅信息等接入稅收征管系統(tǒng)中，并對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)。企業(yè)在數(shù)據(jù)接入系統(tǒng)后，通過(guò)收到的證書，就能夠參與正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在一個(gè)稅收征管系統(tǒng)中，將會(huì)出現(xiàn)數(shù)量極多的企業(yè)，這些企業(yè)的交易數(shù)據(jù)、涉稅信息會(huì)實(shí)時(shí)地接入到系統(tǒng)中，并在一定的時(shí)間周期內(nèi)打包成區(qū)塊，標(biāo)記時(shí)間戳，鏈接到整個(gè)區(qū)塊鏈條中，如圖5所示。以企業(yè)P與企業(yè)Q的一項(xiàng)交易為例，首先企業(yè)P通過(guò)智能合約向企業(yè)Q支付一筆貨款，支付機(jī)構(gòu)在收到合約后將企業(yè)P賬戶中的對(duì)應(yīng)金額進(jìn)行確認(rèn)與凍結(jié)，并向企業(yè)Q發(fā)送確認(rèn)信息，企業(yè)Q收到確認(rèn)信息后按照合約內(nèi)容發(fā)貨，企業(yè)P在收到貨物后進(jìn)行確認(rèn)，支付機(jī)構(gòu)在收到確認(rèn)信息后將企業(yè)P賬戶中的對(duì)應(yīng)金額轉(zhuǎn)移到企業(yè)Q賬戶中，并向企業(yè)Q發(fā)送確認(rèn)信息，企業(yè)Q確認(rèn)收到貨款后，整個(gè)交易結(jié)束。企業(yè)借助企業(yè)鏈上的交易流程，利用區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約機(jī)制自動(dòng)計(jì)算應(yīng)納稅額并實(shí)現(xiàn)稅款入庫(kù)，避免了因稅務(wù)部門和納稅人之間對(duì)稅收政策理解不一致而造成的稅收征管混亂，同時(shí)也在源頭上保證了企業(yè)涉稅信息的真實(shí)性和不可篡改性。

2.增值稅管理模塊
目前，我國(guó)增值稅征管活動(dòng)仍存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題均可通過(guò)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的增值稅管理模塊來(lái)解決。

（1）虛開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題的解決方案。
在區(qū)塊鏈技術(shù)支持下，企業(yè)之間的交易過(guò)程所產(chǎn)生的所有交易數(shù)據(jù)都將被實(shí)時(shí)記錄，并通過(guò)特有的加密方式進(jìn)行傳輸存儲(chǔ)，最后永久存儲(chǔ)在系統(tǒng)中。這些數(shù)據(jù)將會(huì)依據(jù)系統(tǒng)各個(gè)節(jié)點(diǎn)的所有主體進(jìn)行備份，即使有其中某些服務(wù)器受到攻擊，也無(wú)法篡改交易記錄，系統(tǒng)將通過(guò)這些交易記錄自動(dòng)生成電子發(fā)票，在企業(yè)申請(qǐng)抵扣時(shí)自動(dòng)核驗(yàn)，這不僅可以提高稅收征管效率，也極大地降低了虛開(kāi)虛抵增值稅發(fā)票的可能性。而在審核管理方面，所有的交易數(shù)據(jù)在存儲(chǔ)時(shí)也都會(huì)附加時(shí)間戳，明確標(biāo)示交易數(shù)據(jù)產(chǎn)生的時(shí)間，便于相關(guān)部門審核查驗(yàn)。

（2）增值稅管理覆蓋范圍問(wèn)題的解決方案。
增值稅管理模塊具有向所有企業(yè)提供電子發(fā)票的功能，尤其是對(duì)于那些財(cái)務(wù)水平低、收入額低且無(wú)法承擔(dān)較高納稅成本的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)更有意義，使他們能夠有機(jī)會(huì)公平地參與到市場(chǎng)交易中，不會(huì)因?yàn)闊o(wú)法提供增值稅發(fā)票而影響業(yè)務(wù)發(fā)展。根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)原理，稅收征管系統(tǒng)可以根據(jù)存儲(chǔ)在區(qū)塊中的交易數(shù)據(jù)，在政府各監(jiān)管部門的協(xié)作下，按照當(dāng)前規(guī)定的開(kāi)票流程與規(guī)范化信息，通過(guò)智能合約方式存儲(chǔ)電子發(fā)票的計(jì)算邏輯，并對(duì)相關(guān)企業(yè)的所有交易數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)、計(jì)算，在校驗(yàn)通過(guò)后自動(dòng)生成電子發(fā)票。企業(yè)只需通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的API接口，接入到稅收征管系統(tǒng)中，同步交易數(shù)據(jù)與涉稅信息，即可低成本、高效率地獲取相應(yīng)的電子發(fā)票，也使得整個(gè)國(guó)家的增值稅管理實(shí)現(xiàn)全面統(tǒng)一的全區(qū)域、全行業(yè)覆蓋。

（3）出口退稅問(wèn)題的解決方案。
假設(shè)一個(gè)擁有外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)X從企業(yè)Y處購(gòu)買了一批貨物，在國(guó)內(nèi)銷售時(shí)沒(méi)有開(kāi)具增值稅發(fā)票，同時(shí)企業(yè)X再幫助一家沒(méi)有外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)Z出口銷售他生產(chǎn)的一批貨物，由于購(gòu)買生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物不能抵扣增值稅，這一批貨物無(wú)法獲得任何進(jìn)出口退稅。但是企業(yè)X可以聲稱自己是將從企業(yè)Y處購(gòu)買的貨物進(jìn)行了出口，并且出示出口清單，即可騙得出口退稅，如圖6所示。

在區(qū)塊鏈增值稅管理模塊中，企業(yè)X與企業(yè)Y和企業(yè)Z的所有交易信息都會(huì)記錄到區(qū)塊中，包括交易的每一個(gè)貨物信息與這筆交易所涉及的資金信息，企業(yè)申請(qǐng)出口退稅時(shí)，系統(tǒng)將會(huì)自動(dòng)校驗(yàn)所申請(qǐng)的貨物是否存在無(wú)法匹配的情況。而隨著信息化程度的進(jìn)一步提高，可以聯(lián)合海關(guān)部門、稅務(wù)部門、工商部門等相關(guān)管理部門，將出口退稅的標(biāo)準(zhǔn)流程與計(jì)算邏輯通過(guò)智能合約的方式寫入系統(tǒng)，企業(yè)在申請(qǐng)出口退稅后能夠快速計(jì)算應(yīng)退稅額，使得這類由于信息不互通導(dǎo)致的騙稅問(wèn)題發(fā)生的概率大大降低。

3.企業(yè)所得稅管理模塊
企業(yè)所得稅的征管活動(dòng)主要有以下兩個(gè)難題：（1）企業(yè)所得稅這個(gè)稅種本身在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于不同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)水平不同，使得各企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，難以使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核驗(yàn)。對(duì)企業(yè)而言，面對(duì)不斷變化的錯(cuò)綜復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，可能導(dǎo)致其不能完全掌握稅收優(yōu)惠政策的使用方法；對(duì)政府部門而言，核驗(yàn)只能依據(jù)企業(yè)遞交的相關(guān)材料，無(wú)法或難以校驗(yàn)材料的完整性、真實(shí)性、有效性，變相增加了企業(yè)所得稅的征管難度與征收成本。（2）與增值稅管理類似，企業(yè)所得稅管理在小微企業(yè)方面仍存在較大困難。小微企業(yè)數(shù)量眾多，收入水平較低，且大多處于初創(chuàng)期，在公司制度和財(cái)務(wù)管理方面都較為混亂，難以有效地核定其經(jīng)營(yíng)成本。因此，針對(duì)小微企業(yè)，目前稅務(wù)部門采取核定征收辦法，即根據(jù)小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行核定，而沒(méi)有根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行征稅。核定征收稅款其實(shí)并不準(zhǔn)確，可變性很強(qiáng)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過(guò)高或過(guò)低等不合理情況發(fā)生，同時(shí)也使稅收管理無(wú)章法可循，難以保證征稅標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。
針對(duì)上述問(wèn)題，在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)所得稅管理模塊中，首先由稅務(wù)部門主導(dǎo)、其他部門配合審核企業(yè)所得稅各項(xiàng)指標(biāo)的核算標(biāo)準(zhǔn)以及算法邏輯，將這些政策及算法通過(guò)智能合約方式寫入到系統(tǒng)中。在政策成功納入系統(tǒng)后，調(diào)取參與到系統(tǒng)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的交易數(shù)據(jù)與涉稅信息，按照此前制定的智能合約計(jì)算企業(yè)交易數(shù)據(jù)，并自動(dòng)核驗(yàn)生成企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)在系統(tǒng)中校驗(yàn)所有的稅收優(yōu)惠適用情況，判斷是否存在滿足享受稅收優(yōu)惠的先決條件，并進(jìn)行相應(yīng)的扣減補(bǔ)貼等計(jì)算，最終計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅額，如圖7所示。

企業(yè)所得稅管理模塊在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，一方面能夠極大地提高稅務(wù)部門的核算效率，降低征稅成本，既將稅收優(yōu)惠政策全面、便捷地落實(shí)到每一個(gè)符合要求的企業(yè)中，又避免某些企業(yè)通過(guò)濫用稅收優(yōu)惠逃避稅款，使得政府的稅收激勵(lì)機(jī)制能夠取得預(yù)期的政策效果；另一方面，企業(yè)所得稅管理模塊能夠使企業(yè)從繁冗的政策條文中解脫出來(lái)，專注于企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量與價(jià)值創(chuàng)造，并幫助企業(yè)提升所得稅核算能力、降低納稅成本、提高稅收信用度。

4.稅收宏觀調(diào)控模塊
引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)，其底層其實(shí)是一個(gè)巨量的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)，存儲(chǔ)著海量的交易數(shù)據(jù)與涉稅信息，且這些數(shù)據(jù)信息真實(shí)有效，無(wú)法篡改。同時(shí)，還能通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)等建模，對(duì)這些海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，為稅收征管決策提供有用的信息。稅收宏觀調(diào)控模塊的工作內(nèi)容及管理重點(diǎn)歸納為以下三個(gè)方面。

（1）有效評(píng)估、預(yù)判稅收征管政策的影響效應(yīng)。通過(guò)對(duì)海量交易數(shù)據(jù)與涉稅信息進(jìn)行分析，可以對(duì)此前制定的稅收征管政策進(jìn)行效應(yīng)分析，并利用已有數(shù)據(jù)進(jìn)行政策影響結(jié)果的計(jì)算，評(píng)估政策的優(yōu)劣，并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)與閾值進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。在稅收新政發(fā)布后，通過(guò)監(jiān)控政策變化對(duì)交易數(shù)據(jù)的影響，分析政策的影響效果，在參數(shù)異常時(shí)提前進(jìn)行預(yù)警，使政策制定與發(fā)布有效可控。在政策制定過(guò)程中，可以利用數(shù)據(jù)建模指導(dǎo)政策制定策略，分析政策在實(shí)施過(guò)程中的影響因子與效果，并通過(guò)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)判計(jì)算，幫助決策者更有效地制定稅收政策。

（2）通過(guò)智能合約形成稅收征管邏輯。由于稅收征管各主體的交易數(shù)據(jù)、審核數(shù)據(jù)、信用數(shù)據(jù)等全部被接入到稅收征管系統(tǒng)中，當(dāng)稅收新政發(fā)布之后，就可通過(guò)智能合約快速形成稅收征管邏輯，新增或者覆蓋此前的計(jì)算邏輯，實(shí)時(shí)生效，系統(tǒng)將自動(dòng)按照新政策形成的計(jì)算邏輯進(jìn)行執(zhí)行，對(duì)各企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算與調(diào)整，大大提高了政策執(zhí)行效率，也有效消除新政策發(fā)布之后企業(yè)高管與財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)部門對(duì)政策理解不一致產(chǎn)生的矛盾問(wèn)題。

（3）利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)不被篡改，推進(jìn)我國(guó)稅收信用體系建設(shè)。企業(yè)通過(guò)申請(qǐng)進(jìn)入稅收征管系統(tǒng)后，系統(tǒng)會(huì)為其分配唯一識(shí)別的ID，此后該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的交易數(shù)據(jù)與涉稅信息，都會(huì)在一定時(shí)間內(nèi)打包到區(qū)塊鏈中，并永久存儲(chǔ)。如果納稅主體在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)違約、違規(guī)、違法等情況，也同樣會(huì)被記錄到區(qū)塊鏈中，永久有效，無(wú)法篡改或去除。這些信息一旦生成就能夠被系統(tǒng)中的所有節(jié)點(diǎn)查閱。系統(tǒng)將根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的歷史交易記錄，對(duì)其稅收信用狀況進(jìn)行定期評(píng)估，從而推進(jìn)我國(guó)稅收信用體系建設(shè)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管創(chuàng)新的政策建議
（一）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收征管中面臨的諸多挑戰(zhàn)
區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域有著廣闊的應(yīng)用前景，稅務(wù)部門積極探索“區(qū)塊鏈+稅收征管”的新模式。在探索區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，我們卻面臨著諸多來(lái)自技術(shù)、法律等方面的挑戰(zhàn)，必須承認(rèn)區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)應(yīng)用仍然存在一些不可忽視的關(guān)鍵性問(wèn)題：第一，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用目前仍然處于初級(jí)階段，在技術(shù)發(fā)展還不成熟的情況下，必然會(huì)存在一些技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，在初步應(yīng)用實(shí)踐中其運(yùn)行效率還比較低；第二，區(qū)塊鏈涉及計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)、密碼學(xué)以及大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿技術(shù)研究，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域應(yīng)用的持續(xù)性研發(fā)成本投入也是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題；第三，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)完全閉環(huán)系統(tǒng)，鏈上與鏈外是完全孤立的數(shù)據(jù)空間，現(xiàn)有的區(qū)塊鏈都不具備鏈間數(shù)據(jù)交互技術(shù)，這使得區(qū)塊鏈存在著無(wú)法實(shí)現(xiàn)鏈上與鏈外數(shù)據(jù)信息交換的致命缺陷；區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性和涉稅信息透明度與納稅人隱私權(quán)保護(hù)之間的平衡關(guān)系也值得科學(xué)權(quán)衡、合理匹配。更重要的是，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管領(lǐng)域，也對(duì)我國(guó)稅收法律制度體系的不完備性及政府稅收治理行為的不匹配性提出尖銳挑戰(zhàn)?？傊脜^(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管創(chuàng)新，還有待于從技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、成本效益、隱私權(quán)保護(hù)等方面加以深入考察和細(xì)致論證。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管創(chuàng)新的建議
1.保護(hù)稅收數(shù)據(jù)的安全性及納稅人隱私權(quán)
在區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)涉稅信息實(shí)時(shí)全面共享的同時(shí)，政府及社會(huì)各界也應(yīng)對(duì)稅收數(shù)據(jù)及納稅人隱私權(quán)保護(hù)給予特別關(guān)注，遵循“該開(kāi)放的數(shù)據(jù)一定要最大限度開(kāi)放，該保護(hù)的數(shù)據(jù)必須嚴(yán)格加以保護(hù)”的基本原則。在信息高度共享的情況下，維護(hù)信息安全、加強(qiáng)數(shù)據(jù)保密是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)治稅的前提。首先，必須控制區(qū)塊鏈系統(tǒng)的訪問(wèn)權(quán)限，嚴(yán)格實(shí)行授權(quán)管理，即只有符合系統(tǒng)訪問(wèn)條件且經(jīng)過(guò)身份認(rèn)證的節(jié)點(diǎn)才有權(quán)進(jìn)入，并由系統(tǒng)管理員授權(quán)分配其訪問(wèn)權(quán)限并留下訪問(wèn)痕跡或記錄，從而有效控制訪問(wèn)者的行為，確保數(shù)據(jù)不被篡改或竊取，嚴(yán)格保護(hù)納稅人隱私權(quán)。其次，必須根據(jù)不同的需要設(shè)置不同級(jí)別的訪問(wèn)權(quán)限，即將區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)的訪問(wèn)權(quán)限按級(jí)別劃分，并設(shè)定數(shù)據(jù)信息的訪問(wèn)權(quán)限和使用范圍，這樣在保證信息安全的基礎(chǔ)上有效提高系統(tǒng)的使用效率。最后，必須建立區(qū)塊鏈系統(tǒng)的實(shí)時(shí)維護(hù)機(jī)制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)成立專門的數(shù)據(jù)保護(hù)部門，實(shí)時(shí)維護(hù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)設(shè)備，加強(qiáng)數(shù)據(jù)加密技術(shù)的研究應(yīng)用，確保數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性，對(duì)泄露納稅人隱私權(quán)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人嚴(yán)肅懲處。

2.完善區(qū)塊鏈技術(shù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用規(guī)則及法律制度
區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展與稅務(wù)應(yīng)用將對(duì)現(xiàn)行的法律制度產(chǎn)生挑戰(zhàn)，也將引發(fā)對(duì)開(kāi)發(fā)應(yīng)用規(guī)則的需求。雖然我國(guó)《“十三五”國(guó)家信息化規(guī)劃》已將區(qū)塊鏈技術(shù)作為重點(diǎn)前沿技術(shù)納入發(fā)展規(guī)劃，各地區(qū)、各部門也就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展進(jìn)行政策規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)布局，但從整體上看，國(guó)家層面尚無(wú)統(tǒng)一的區(qū)塊鏈技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、開(kāi)發(fā)應(yīng)用規(guī)則及監(jiān)管體系，僅是國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》從安全管理角度作出一些原則性規(guī)定，而未對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用規(guī)則和法律保護(hù)問(wèn)題做出進(jìn)一步規(guī)范。因此，我國(guó)必須通過(guò)立法對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用可能存在的問(wèn)題進(jìn)行法律監(jiān)管和約束，規(guī)定何種行為屬于違法行為及其違法程度。通過(guò)完善基本法律制度，以法律形式明確區(qū)塊鏈的合法地位，并針對(duì)區(qū)塊鏈的使用范圍制定法律制度，針對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)出臺(tái)具有針對(duì)性的專用技術(shù)開(kāi)發(fā)應(yīng)用規(guī)則，并逐步建立系統(tǒng)化的區(qū)塊鏈技術(shù)規(guī)則、配套法律體系和監(jiān)管制度。

3.構(gòu)建稅收征管人工智能系統(tǒng)
基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的稅收征管系統(tǒng)，若未來(lái)有效提升稅收征管效率，更好地發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)稅收征管工作的正向推動(dòng)效應(yīng)，就必須將區(qū)塊鏈技術(shù)與人工智能結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建稅收征管人工智能系統(tǒng)。稅收征管人工智能系統(tǒng)是指在信息采集與處理過(guò)程中無(wú)需稅務(wù)人員的參與，所有的數(shù)據(jù)處理都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，系統(tǒng)通過(guò)人工智能自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的錄入、對(duì)比、審查、報(bào)告等，能極大地提高稅收征管的效率。未來(lái)人工智能在稅收征管中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在以下方面：一是智能審核應(yīng)用場(chǎng)景，即將稅務(wù)合規(guī)性審核納入業(yè)務(wù)流程，通過(guò)機(jī)器代替原本由人工執(zhí)行的稅務(wù)審核的重復(fù)性任務(wù)和工作流程，構(gòu)建稅收審核智能化管控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)性洞察稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的；二是納稅人關(guān)系云圖描繪場(chǎng)景，即根據(jù)增值稅發(fā)票提供的交易信息、工商登記提供的注冊(cè)資本信息以及其他涉稅信息，為企業(yè)繪制出反映股權(quán)關(guān)系與供應(yīng)鏈關(guān)系的納稅人關(guān)系云圖，清晰地展示納稅人的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、供應(yīng)鏈關(guān)系等；三是動(dòng)態(tài)稅收信用評(píng)價(jià)場(chǎng)景，即通過(guò)人工智能在納稅人風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別、稅收信用評(píng)價(jià)模型建立等方面實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的稅收信用評(píng)分，精準(zhǔn)還原納稅人風(fēng)險(xiǎn)畫像，科學(xué)評(píng)價(jià)納稅人的稅收信用狀況。

注：原文刊發(fā)于《財(cái)政研究》，ISSN：1003-2878。

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蔡昌，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事。主要研究方向?yàn)椋憾愂绽碚撆c政策，產(chǎn)權(quán)稅收學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理問(wèn)題等，在《人民日?qǐng)?bào)》《財(cái)政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
趙艷艷，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士研究生。
戴夢(mèng)妤，北京市豐臺(tái)稅務(wù)局。

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