理解“勞務(wù)發(fā)生地原則”？ 以及擴展到 所得來源地 / 增值稅、企業(yè)所得稅對于“境內(nèi)”、“境外”的規(guī)定

理解“勞務(wù)發(fā)生地原則”？

問：《企業(yè)所得稅法》第七條對企業(yè)所得稅法第三條所稱的來源于中國境內(nèi)、境外的所得，給出了確定原則。其中“（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定”。這一確定原則應(yīng)如何理解？是否適用于源泉扣繳？
答：《企業(yè)所得稅法》第二條第三款規(guī)定，本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)服務(wù)費，應(yīng)區(qū)分是否屬于在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所，對于這一點的判定，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條進行：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：
（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；
（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；
（三）提供勞務(wù)的場所；
（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；
（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
如果經(jīng)過上述判斷后，境外企業(yè)屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，則對于其非居民企業(yè)的勞務(wù)所得應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地確定是否征收企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；如果境外企業(yè)所提供的勞務(wù)確實發(fā)生在境外，則不屬于來源于中國境內(nèi)的所得，對于非居民企業(yè)應(yīng)僅就其來源于境內(nèi)所得征收企業(yè)所得稅，境內(nèi)企業(yè)也無需為其代扣代繳企業(yè)所得稅。

第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： 　　(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； 　　(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 　　(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 　　(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 　　(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； 　　(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

《企業(yè)所得稅法實施條例》 http://www.hjtg28.cn/thread-4-1-1.html

增值稅、企業(yè)所得稅對于“境內(nèi)”、“境外”的規(guī)定

作者：段從軍

《增值稅暫行條例》中的加工和修理修配勞務(wù)也遵循了和企業(yè)所得稅一致的規(guī)則，僅對境外企業(yè)在地理位置上發(fā)生在境內(nèi)的加工和修理修配勞務(wù)征收增值稅。

對于營改增服務(wù)，此前以境外企業(yè)提供的服務(wù)是否“完全在境外消費”作為判斷納稅義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，而最新發(fā)布的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2016】36號)則取消了這一概念，對“完全在境外發(fā)生”的服務(wù)(勞務(wù))不征增值稅。

例如，外方不派遣任何人員到中國境內(nèi)，而是完全在境外向境內(nèi)提供服務(wù)，則無須在中國繳納企業(yè)所得稅和增值稅(僅限勞務(wù)，對境外不派遣人員來華但從境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費和利息等消極所得不受限)（注：在企業(yè)所得稅法下，以勞務(wù)發(fā)生地作為判定勞務(wù)是否在境內(nèi)發(fā)生的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，財稅【2016】36號文并沒有對營改增應(yīng)稅勞務(wù)中 “完全在境外發(fā)生” 從而不予征收增值稅的的行為予以定義。換言之，對營改增勞務(wù)何為“完全在境外發(fā)生”并沒有明確以勞務(wù)發(fā)生地為判定標(biāo)準(zhǔn)；然而，從總局貨勞司營改增培訓(xùn)材料《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓(xùn)參考材料》來看，似乎又是以勞務(wù)發(fā)生地為判定標(biāo)準(zhǔn)，對勞務(wù)發(fā)生地完全在境外的勞務(wù)不予征收增值稅，而對勞務(wù)發(fā)生地全部或部分在境內(nèi)的勞務(wù)則按全部發(fā)生額（無需劃分境內(nèi)外勞務(wù)）征收增值稅。具體可以參見《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓(xùn)參考材料》P46頁中的相關(guān)案例。）

是否簽署稅收協(xié)定及協(xié)定中對常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定。這是對境外企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)取得源自中國所得而存在企業(yè)所得稅納稅義。

企業(yè)所得稅所得來源地的確定：

   1．銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

   2．提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

   3．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

   4．股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

   5．利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

   6．其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

   上述第3條③和第4條比較分析：

    3.……③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

   【舉例1】美國A企業(yè)投資于我國B企業(yè)，擁有B企業(yè)30%的股權(quán)，A企業(yè)將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了英國的C企業(yè)，C企業(yè)從英國支付給A企業(yè)款項。此時根據(jù)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，所以，A企業(yè)的所得來源地就是中國。需要向我國繳納企業(yè)所得稅。   

     4．股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

   【舉例2】石家莊母公司B在北京設(shè)立子公司C，北京的A企業(yè)投資于C，年末由石家莊B企業(yè)分配利潤，此時根據(jù)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。所以A企業(yè)所得來源地就是石家莊。

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