人身保險(xiǎn)企業(yè)：開完保單，看看這份稅務(wù)體檢清單

人身保險(xiǎn)企業(yè)：開完保單，看看這份稅務(wù)體檢清單

作者：李贏 張雅麗

作者單位：北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所

人身保險(xiǎn)，是以人的生命和身體為主要保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)，可分為人壽保險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等。由于行業(yè)特殊性，隨著國(guó)家監(jiān)管力度的不斷加大，人身保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益受到重視。最近，受多家人身保險(xiǎn)企業(yè)的委托，筆者分別對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了“體檢”，發(fā)現(xiàn)人身保險(xiǎn)企業(yè)在收入確認(rèn)、享受稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除方面存在一些需要關(guān)注的問題。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：晚計(jì)、少計(jì)保費(fèi)收入

甲人身保險(xiǎn)公司的分支機(jī)構(gòu)A公司，委托乙保險(xiǎn)代理公司，代為銷售人身保險(xiǎn)。2020年，乙公司共收到保費(fèi)收入5000萬元，其中包含應(yīng)收取的代理費(fèi)150萬元。乙公司取得保費(fèi)收入后，直接扣除150萬元代理費(fèi)，將剩余款項(xiàng)4850萬元支付給A公司，且未向A公司開具相應(yīng)發(fā)票。A公司直接按4850萬元確認(rèn)了保費(fèi)收入。

按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，A公司應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確認(rèn)5000萬元的保費(fèi)收入，并在取得代理公司開具的合規(guī)發(fā)票后，相應(yīng)確認(rèn)150萬元傭金支出。假設(shè)不考慮其他問題，在取得合規(guī)票據(jù)的情況下，A公司直接沖減收入還是將傭金支出進(jìn)行稅前扣除，對(duì)其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額并沒有實(shí)質(zhì)影響。但由于A公司沒有取得合規(guī)的增值稅發(fā)票，而是直接將支付的150萬元代理費(fèi)沖減了保費(fèi)收入。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，這其實(shí)是變相地減少了保費(fèi)收入，存在一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一般而言，大中型人身保險(xiǎn)企業(yè)都有比較強(qiáng)大的核心業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，通過系統(tǒng)直接確認(rèn)收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較小。不過，保險(xiǎn)行業(yè)具有一定行業(yè)特性，那就是業(yè)務(wù)主要分布在各地分公司。這種情況下，人身保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)關(guān)注，分公司是否存在延遲確認(rèn)保費(fèi)收入、少計(jì)保費(fèi)收入等問題。

人身保險(xiǎn)企業(yè)還要重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票等票據(jù)的合規(guī)管理。比如，如果企業(yè)發(fā)生了直接支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)費(fèi)，或在理賠過程中發(fā)生了訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等理賠費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)取得增值稅發(fā)票等合規(guī)抵扣憑證。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：投資收益不滿足免稅條件

丙人身保險(xiǎn)公司2020年進(jìn)行股權(quán)投資，所投資股票均為流通股，取得股息紅利所得1000萬元。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，筆者分別對(duì)丙公司每支股票進(jìn)行了測(cè)算，發(fā)現(xiàn)部分股票從購(gòu)買日到股票除權(quán)日未滿12個(gè)月，對(duì)應(yīng)的股息紅利所得共230萬元。這230萬元股息紅利所得，不屬于免稅收入，應(yīng)計(jì)入丙公司當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

人身保險(xiǎn)企業(yè)一般都會(huì)進(jìn)行較大額度的投資，并產(chǎn)生一定的投資收益。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。需要關(guān)注的是，對(duì)于不符合條件的所得，不能按照免稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，不能享受免稅待遇。因此，如果從企業(yè)購(gòu)入股權(quán)到被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配，時(shí)間間隔尚不滿12個(gè)月，投資企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)投資收益計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：享受加計(jì)扣除不合規(guī)

丁人身保險(xiǎn)公司2020年共有10個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用800萬元。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，筆者審核后發(fā)現(xiàn)，丁公司有5個(gè)項(xiàng)目屬于系統(tǒng)的常規(guī)改造和升級(jí)，對(duì)應(yīng)的450萬元研發(fā)費(fèi)用不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

隨著科技金融的興起，人身保險(xiǎn)企業(yè)每年投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)也在逐年上升。根據(jù)規(guī)定，只有符合條件的研發(fā)費(fèi)用才能享受加計(jì)扣除。但有的保險(xiǎn)企業(yè)不注重研發(fā)項(xiàng)目的管理，給自己帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)務(wù)中，一些保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目不進(jìn)行論證，或項(xiàng)目經(jīng)論證后發(fā)現(xiàn)其不具有創(chuàng)新性、實(shí)質(zhì)改進(jìn)性，卻依然享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；一些保險(xiǎn)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料不完整，基礎(chǔ)資料全靠后補(bǔ)；還有一些保險(xiǎn)企業(yè)未區(qū)分不同研發(fā)項(xiàng)目之間的費(fèi)用，未區(qū)分研發(fā)與經(jīng)營(yíng)共用的人員、設(shè)備，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集核算不準(zhǔn)確，給企業(yè)埋下了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：手續(xù)費(fèi)未并入傭金支出

戊人身保險(xiǎn)公司2020年發(fā)生傭金支出1.2億元，扣除退保金后，實(shí)際取得保費(fèi)收入12億元。同時(shí)，戊公司還在成本費(fèi)用中列支了代理人的培訓(xùn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)1000萬元。對(duì)這部分成本費(fèi)用，戊公司沒有并入傭金支出，也未取得相關(guān)的增值稅發(fā)票。按照稅法規(guī)定，戊公司應(yīng)納稅調(diào)增1000萬元。

人身保險(xiǎn)企業(yè)與其他保險(xiǎn)企業(yè)一樣，普遍會(huì)通過獨(dú)立的經(jīng)紀(jì)代理人（主要為個(gè)人）出售保險(xiǎn)，并向經(jīng)紀(jì)代理人支付一定比例的傭金。在實(shí)務(wù)工作中，保險(xiǎn)企業(yè)除支付傭金外，還可能會(huì)為經(jīng)紀(jì)代理人承擔(dān)各項(xiàng)費(fèi)用，比如承擔(dān)經(jīng)紀(jì)代理人員的培訓(xùn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)，給經(jīng)紀(jì)代理人發(fā)放各類實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)）的規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。因此，戊公司在傭金之外列支的人員費(fèi)用，需要并入傭金，按稅法規(guī)定的扣除比例進(jìn)行稅前扣除。如果沒有并入傭金或是超過扣除比例，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：預(yù)提費(fèi)用未納稅調(diào)增

己人身保險(xiǎn)公司2020年發(fā)生分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品的保單紅利支出1500萬元。其中，700萬元已實(shí)際支付，還有800萬元尚未支付。對(duì)于這800萬元的應(yīng)付保單紅利金，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)增。

人身保險(xiǎn)企業(yè)每年年底會(huì)有一些預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。尤其是一些特殊的預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用，不能忽略。以分紅型人身保險(xiǎn)為例，這類保險(xiǎn)每年需要按一定比例向保單持有人進(jìn)行紅利分配，人身保險(xiǎn)企業(yè)一般會(huì)按年計(jì)提“保單紅利支出”。但是，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，保單紅利的實(shí)際發(fā)放日與計(jì)提日可能不在同一年度，這就會(huì)產(chǎn)生當(dāng)年計(jì)提的“保單紅利支出”并未實(shí)際支出的情況。此時(shí)，企業(yè)已計(jì)提的應(yīng)付保單紅利，不能在計(jì)提當(dāng)年進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)   2021年07月02日  版次：07