進口設(shè)備享受稅收優(yōu)惠 科研機構(gòu)不得擅自改變進口商品用途

進口設(shè)備享受稅收優(yōu)惠

科研機構(gòu)不得擅自改變進口商品用途

作者：王永亮

作者單位：上海海關(guān)學院

前不久，財政部、海關(guān)總署、稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕23號，以下簡稱“23號文件”）明確，2021年1月1日～2025年12月31日，對科學研究機構(gòu)等主體進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的科學研究、科技開發(fā)和教學用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。對出版物進口單位為科研院所等主體進口用于科研、教學的圖書、資料等，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。筆者提醒，享受上述稅收優(yōu)惠的科研機構(gòu)，不得擅自改變進口商品用途。

進口免稅商品原則上只能自用

除出版物進口單位為科研院所等主體進口用于科研、教學的圖書、資料外，原則上，進口的免稅商品，只能由進口單位自用，并只能用于教學和科研。

特殊情況下，經(jīng)海關(guān)審核同意、且符合其他條件的商品，用于其他單位的科學研究、科技開發(fā)和教學活動，可以享受23號文件的優(yōu)惠。具體來說，對納入國家網(wǎng)絡管理平臺統(tǒng)一管理、符合23號文件規(guī)定的免稅進口科研儀器設(shè)備，符合科技部會同海關(guān)總署制定的納入國家網(wǎng)絡管理平臺免稅進口科研儀器設(shè)備開放共享管理有關(guān)規(guī)定的，可以用于其他單位的科學研究、科技開發(fā)和教學活動。

經(jīng)海關(guān)審核同意，科學研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、學校以科學研究或教學為目的，可將免稅進口的醫(yī)療檢測、分析儀器及其附件、配套設(shè)備用于其附屬、所屬醫(yī)院的臨床活動，或用于開展臨床實驗所需依托的其分立前附屬、所屬醫(yī)院的臨床活動。

與《財政部 海關(guān)總署 國家稅務總局關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕70號）相比，23號文件進一步放寬在醫(yī)療檢測、分析儀器及其附件、配套設(shè)備方面的限制：大中型醫(yī)療檢測、分析儀器，從“限每所醫(yī)院每5年每種1臺”變?yōu)椤跋廾克t(yī)院每3年每種1臺”。

不得擅自轉(zhuǎn)讓進口免稅商品

實務中，一些不能享受23號文件優(yōu)惠的企業(yè)，可能借用或者購買進口單位的免稅額度，委托進口單位免稅進口相關(guān)商品。一些進口單位為了謀利，甚至可能擅自將免稅進口商品出售、出租或出借。筆者提醒，在享受進口稅收優(yōu)惠的同時，進口單位應遵守海關(guān)的后續(xù)監(jiān)管，不得將免稅進口商品擅自轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行其他處置。

根據(jù)《財政部等十一部門關(guān)于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策管理辦法的通知》（財關(guān)稅〔2021〕24號，以下簡稱“24號文件”）第十條規(guī)定，進口單位應按有關(guān)規(guī)定使用免稅進口商品，如違反規(guī)定，將免稅進口商品擅自轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行其他處置，被依法追究刑事責任的，在23號文件剩余有效期限內(nèi)停止享受優(yōu)惠政策。

同時，進口單位也需做好歸類，確認進口商品的商品編碼。實務中，中國海關(guān)對免稅進口商品實行清單管理。相關(guān)進口單位應該動態(tài)關(guān)注后續(xù)發(fā)布的免稅進口商品清單，并對照商品編碼，準確適用進口免稅優(yōu)惠。

可放棄享受進口環(huán)節(jié)免稅優(yōu)惠

一般納稅人的增值稅實際稅負，取決于銷項稅額與進項稅額的抵扣情況。如果一般納稅人銷項稅額與進項稅額穩(wěn)定均衡，基本持平，則即使不享受增值稅免稅優(yōu)惠，增值稅實際稅負也接近于零。此時，進口單位可能選擇放棄享受進口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠。

舉例來說，某適用增值稅一般計稅方法的單位內(nèi)設(shè)的實驗室為國家重點實驗室，進口某個符合23號文件要求的設(shè)備，需要繳納進口環(huán)節(jié)增值稅100萬元，該單位當月的銷項稅額為160萬元。同時，該單位符合《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）條件，屬于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，同時滿足主營業(yè)務占比超50%的要求，可以按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

該單位如果選擇享受23號文件優(yōu)惠，由于進口環(huán)節(jié)增值稅100萬元已經(jīng)享受了免稅待遇，不能用于抵扣，那么，該單位應按照銷項稅額繳納增值稅160萬元。該單位如果放棄享受23號文件優(yōu)惠，也就是說，在進口環(huán)節(jié)先繳納增值稅100萬元，對應可以抵扣增值稅100×（1+10%）＝110（萬元），則該單位除在進口環(huán)節(jié)已經(jīng)向海關(guān)繳納100萬元增值稅外，還需要向稅務機關(guān)繳納增值稅160－110＝50（萬元），合計繳納增值稅150萬元。單就此項業(yè)務而言，該單位放棄享受23號優(yōu)惠，少繳納增值稅160－150＝10（萬元）。

進口單位放棄享受23號文件優(yōu)惠的做法符合規(guī)定。24號文件明確，進口單位可以自行決定是否享受進口環(huán)節(jié)增值稅的免稅待遇。進口單位可向主管海關(guān)提出申請，選擇放棄免征進口環(huán)節(jié)增值稅。但需要注意的是，進口單位主動放棄免征進口環(huán)節(jié)增值稅后，36個月內(nèi)不得再次申請免征進口環(huán)節(jié)增值稅。因此，企業(yè)不能僅著眼于進口當期的銷售情況，而是應根據(jù)36個月內(nèi)的增值稅實際稅負進行總體判定，再決定是否適用23號文件的免稅優(yōu)惠。

來源：中國稅務報