準(zhǔn)確進(jìn)行運(yùn)輸服務(wù)抵扣：判斷服務(wù)性質(zhì)很關(guān)鍵

作者：林偉建

最近一段時(shí)間，有不少納稅人向筆者咨詢購進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)操處理。從實(shí)踐情況看，有的納稅人盲目地認(rèn)為所有交通費(fèi)都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未能準(zhǔn)確適用政策。筆者提示，并非所有交通費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣，納稅人應(yīng)對(duì)照現(xiàn)行政策規(guī)定，準(zhǔn)確判斷購買服務(wù)的性質(zhì)，同時(shí)，應(yīng)取得合規(guī)扣除憑證，進(jìn)而準(zhǔn)確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

案例

甲公司是增值稅一般納稅人，交通費(fèi)采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理制度。

2021年4月，甲公司財(cái)務(wù)部收到員工報(bào)銷申請(qǐng)，并取得注明旅客身份信息的鐵路車票共8720元；取得注明旅客身份信息的公路客票共3090元。同時(shí)，甲公司通過某代理公司統(tǒng)一為員工預(yù)定出差機(jī)票。代理公司向甲公司開具稅率為6%的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票品目為“旅游服務(wù)—機(jī)票費(fèi)”，當(dāng)月合計(jì)25070元。

分析

甲公司的財(cái)務(wù)人員需要注意，并非所有交通費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，都能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）第六條明確，納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這其中的關(guān)鍵條件，是“旅客運(yùn)輸服務(wù)”。

本案例中，機(jī)票代理公司向甲公司開具的增值稅電子普通發(fā)票，品目為“旅游服務(wù)—機(jī)票費(fèi)”，即其提供的服務(wù)性質(zhì)為“旅游服務(wù)”，而不是39號(hào)公告明確的“旅客運(yùn)輸服務(wù)”。因此，機(jī)票代理公司開具的電子普通發(fā)票上載明的稅額，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。甲公司員工提供的打車軟件開具的增值稅電子普通發(fā)票，如果發(fā)票大類為“運(yùn)輸服務(wù)”，那么，發(fā)票上注明的稅額可以抵扣；如果不是，則不能抵扣。

對(duì)此，納稅人在實(shí)務(wù)中一定要注意準(zhǔn)確判斷購買服務(wù)的性質(zhì)。簡(jiǎn)單來說，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)，包括發(fā)票大類為“運(yùn)輸服務(wù)”字樣的增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，以及有個(gè)人身份信息的機(jī)票、火車票、汽車票和船票等。

在進(jìn)項(xiàng)稅額具體計(jì)算上，39號(hào)公告第六條明確，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1+3%）×3%。

據(jù)此，甲公司當(dāng)月可以抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別為：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝8720÷（1+9%）×9%＝720（元）；公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝3090÷（1+3%）×3%＝90（元）；甲公司合計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額720+90＝810（元）。

建議

要想更準(zhǔn)確、更充分地適用國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，筆者建議，納稅人除了熟練掌握政策細(xì)節(jié)規(guī)定外，還有必要在平時(shí)完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、報(bào)銷制度等。以甲公司為例，建議調(diào)整現(xiàn)有的報(bào)銷制度，促使員工以取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單進(jìn)行報(bào)銷，進(jìn)而適用39號(hào)公告，抵扣該部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)