哈爾濱市地方稅務局關(guān)于印發(fā)2012年度個人獨資 合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳工作實施方案的通知

黑龍江省哈爾濱市地方稅務局 哈爾濱市地方稅務局關(guān)于印發(fā)2012年度個人獨資 合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳工作實施方案的通知
哈地稅發(fā)[2013]7號

哈爾濱市地方稅務局關(guān)于印發(fā)2012年度個人獨資 合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳工作實施方案的通知
  哈地稅發(fā)[2013]7號
  全文有效
  2013年1月16日
  各區(qū)、縣（市）地方稅務局：
  為加強和完善個人所得稅征收管理，切實做好個人所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將《哈爾濱市地方稅務局2012年個人獨資合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳工作實施方案》印發(fā)你們，請認真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題和意見，請及時向市局個人所得稅管理處反饋。
  附件：個人所得稅匯算清繳法規(guī)目錄索引
  哈爾濱市地方稅務局2012年度個人獨資合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳工作實施方案
  為加強個人所得稅征收管理，提高個人所得稅匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)，制定本方案。
  一、匯算清繳范圍
  凡在我市實行查賬征收方式的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，私營獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，合伙制律師事務所、合伙制性質(zhì)的公證處及依法負有無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)機構(gòu)或組織，均屬本次個人所得稅匯算清繳工作范圍。
  二、納稅人
  個人獨資企業(yè)（包括私營獨資企業(yè)及個人獨資性質(zhì)的機構(gòu)或組織，以下簡稱個人獨資企業(yè)）以投資者為納稅義務人，個人合伙企業(yè)（包括私營合伙企業(yè)及個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織，以下簡稱個人合伙企業(yè)）以每一個合伙人為納稅義務人。
  三、相關(guān)問題
  （一）收入及應納稅所得額確認
  收入總額：是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。
  應納稅所得額：個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
  生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得。
  投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應納稅款。
  （二）費用扣除
  納稅人費用扣除的項目和標準，按以下規(guī)定執(zhí)行:
  1．投資者的費用扣除標準為42 000元/年。投資者的工資不得在稅前扣除。
  投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
  2．企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出允許在稅前據(jù)實扣除。
  3．投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
  個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及相關(guān)人員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，不得扣除。
  4．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
  5．企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
  6．企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
  7．個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
  8．企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。
  （三）稅款計算
  1．個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
  2．投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下:
  應納稅所得額=Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得
  應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
  本企業(yè)應納稅額=應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得/Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得
  本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額
  3．個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
  以合伙企業(yè)名義對外投資分回的利息或者股息、紅利，應作為各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
  四、工作及時間安排
  本次匯算清繳工作擬安排4個月時間，自2012年12月20日起至2013年4月20日，分三個階段進行。
  （一）匯算準備階段（2012年12月20日-2013年1月20日）本階段主要工作內(nèi)容為制定匯算方案，歸集相關(guān)政策，實行以會代訓，建立組織架構(gòu)，分解落實任務，開展內(nèi)外輔導。
  各局要建立以主管法規(guī)的業(yè)務局長牽頭，以法規(guī)、綜合、管理、信息、辦稅服務廳等各部門為成員單位的上下聯(lián)動、橫向配合、職責明確、通力合作的領(lǐng)導和工作機構(gòu)。制定詳實、具體的工作方案。摸清匯算企業(yè)底數(shù)，分解細化工作任務。著力抓好內(nèi)、外兩個輔導，確保匯算政策輔導到位。
  要正確告之納稅人匯算清繳是稅法規(guī)定的個人所得稅管理的例行性正常工作，講清匯算清繳的相關(guān)政策和具體要求，并發(fā)放《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》。
  （二）匯算清繳階段（2013年1月1日-2013年3月31日）本階段為企業(yè)自行匯算清繳階段，可與匯算準備階段交插進行。
  個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者要根據(jù)本方案第三條歸集的相關(guān)規(guī)定，認真、據(jù)實開展本企業(yè)的匯算清繳工作，準確核算企業(yè)本年度的收入、成本、費用和應納稅額，并在2013年3月31日前向主管稅務機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》（附表一）和會計決算報表，匯算清繳稅款，多退少補。
  投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度納稅申報時，應附注從其他企業(yè)取得的年度應納稅所得額。其中，含有合伙企業(yè)的，應報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》（附表二），同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當年度已繳個人所得稅納稅憑證。
  （三）匯算總結(jié)階段（2013年4月1日-2013年4月20日）。本階段為各局匯算清繳的總結(jié)階段。
  各局在匯算清繳工作結(jié)束后，要按要求認真編報《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅情況匯總表》（附表三），做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整。
  要認真總結(jié)工作經(jīng)驗，找出存在問題，分析原因，提出改進意見，形成個人獨資、合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳工作書面總結(jié)，并于2013年4月20日前將個人獨資、合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳總結(jié)、報表報送市局個人所得稅處。總結(jié)報告應包括：
  1．本局匯算清繳工作的基本情況及相關(guān)分析，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)戶數(shù)、各業(yè)態(tài)戶數(shù)、查帳征收戶數(shù)、本次匯算戶數(shù)。
  2．個人獨資、合伙企業(yè)稅源結(jié)構(gòu)的分布情況。
  3．個人獨資、合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳收入增減變化及原因。
  4．個人獨資、合伙企業(yè)個人所得稅政策的貫徹落實情況及存在問題。
  5．個人獨資、合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳的工作經(jīng)驗、問題及建議。
  八、工作要求
  （一）提高思想認識，加強組織領(lǐng)導。匯算清繳既是對全年個人所得稅征收管理工作的總結(jié)，也是對個人所得稅法貫徹落實情況的全面檢驗，更是加強和完善個人所得稅管理拾遺補缺、堵漏挖潛的一個關(guān)鍵性節(jié)點。本次匯算時間緊、任務重，各單位務必提高思想認識，切實加強組織領(lǐng)導，按照市局的統(tǒng)一部署，統(tǒng)籌安排時間、人力，認真研究，落實好匯算清繳工作，確保匯算清繳工作質(zhì)量。
  （二）加大宣傳力度，強化納稅輔導。一是扎實做好內(nèi)部匯算清繳政策的業(yè)務培訓。各局要認真組織干部學習個人所得稅的法規(guī)政策、管理辦法和年度納稅申報表填報說明。準確把握匯算清繳工作程序及各項管理要求。二是優(yōu)化納稅服務，做好納稅人匯算清繳政策的納稅輔導。通過召開匯算清繳輔導會等形式進行廣泛的稅法宣傳，認真講解、宣傳、輔導匯算涉及的法規(guī)、政策和年度納稅申報表填報口徑，明晰納稅人的法律義務和法律責任，明確匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項，全面提高納稅人自行匯繳、準確申報的能力，確保自行申報和整個匯算清繳的工作質(zhì)量。
  （三）加強后續(xù)管理，堅持依法治稅。個人所得稅匯算清繳后，經(jīng)稅務機關(guān)審核，個人獨資、合伙企業(yè)或個體工商戶應納稅所得額超過12萬的，應進行12萬以上自行納稅申報，納入自行納稅申報項目管理。要通過這次匯算清繳，認真實施后續(xù)管理。督促相關(guān)企業(yè)健全帳目、規(guī)范核算、完善管理、依法納稅。要依托信息化工作平臺，強化對納稅人匯繳情況的比對、分析，從中查找和發(fā)現(xiàn)問題。對匯算清繳存在明顯疑點和問題的企業(yè)，應適時轉(zhuǎn)入納稅評估和稅務稽查。對存在違法行為的，要依據(jù)《征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。
  附件：個人所得稅匯算清繳法規(guī)目錄索引
  1．中華人民共和國個人所得稅法。
  2．《國務院關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>的決定》（國務院令2011年第600號）。
  3．財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅[2000]91號）。
  4．關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知（財稅[2001]62號）。
  5．財政部 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知（財稅[2008]65號）。
  6．國家稅務總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國稅函[2001]84號）。
  7．財政部 國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅[2003]158號）。
  8．國家稅務總局關(guān)于司法公證機構(gòu)改制后有關(guān)所得稅問題的通知（國稅函[2001]739號）。
  9．國家稅務總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復（國稅函[2005]715號）。
  10．《國家稅務總局關(guān)于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）。
  11．關(guān)于律師事務所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2012年第53號）。
  12．國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[1997]43號）。