哈爾濱市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2012年度個(gè)人獨(dú)資 合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳工作實(shí)施方案的通知

黑龍江省哈爾濱市地方稅務(wù)局 哈爾濱市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2012年度個(gè)人獨(dú)資 合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳工作實(shí)施方案的通知
哈地稅發(fā)[2013]7號(hào)

哈爾濱市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2012年度個(gè)人獨(dú)資 合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳工作實(shí)施方案的通知
  哈地稅發(fā)[2013]7號(hào)
  全文有效
  2013年1月16日
  各區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)局：
  為加強(qiáng)和完善個(gè)人所得稅征收管理，切實(shí)做好個(gè)人所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將《哈爾濱市地方稅務(wù)局2012年個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳工作實(shí)施方案》印發(fā)你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題和意見，請(qǐng)及時(shí)向市局個(gè)人所得稅管理處反饋。
  附件：個(gè)人所得稅匯算清繳法規(guī)目錄索引
  哈爾濱市地方稅務(wù)局2012年度個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳工作實(shí)施方案
  為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，提高個(gè)人所得稅匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)，制定本方案。
  一、匯算清繳范圍
  凡在我市實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，合伙制律師事務(wù)所、合伙制性質(zhì)的公證處及依法負(fù)有無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)機(jī)構(gòu)或組織，均屬本次個(gè)人所得稅匯算清繳工作范圍。
  二、納稅人
  個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（包括私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織，以下簡(jiǎn)稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）以投資者為納稅義務(wù)人，個(gè)人合伙企業(yè)（包括私營(yíng)合伙企業(yè)及個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織，以下簡(jiǎn)稱個(gè)人合伙企業(yè)）以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。
  三、相關(guān)問題
  （一）收入及應(yīng)納稅所得額確認(rèn)
  收入總額：是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
  應(yīng)納稅所得額：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
  生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。
  投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。
  （二）費(fèi)用扣除
  納稅人費(fèi)用扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，按以下規(guī)定執(zhí)行:
  1．投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42 000元/年。投資者的工資不得在稅前扣除。
  投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
  2．企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
  3．投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
  個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及相關(guān)人員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，不得扣除。
  4．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
  5．企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
  6．企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
  7．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
  8．企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
  （三）稅款計(jì)算
  1．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
  2．投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下:
  應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
  本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得/Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得
  本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額
  3．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
  以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，應(yīng)作為各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
  四、工作及時(shí)間安排
  本次匯算清繳工作擬安排4個(gè)月時(shí)間，自2012年12月20日起至2013年4月20日，分三個(gè)階段進(jìn)行。
  （一）匯算準(zhǔn)備階段（2012年12月20日-2013年1月20日）本階段主要工作內(nèi)容為制定匯算方案，歸集相關(guān)政策，實(shí)行以會(huì)代訓(xùn)，建立組織架構(gòu)，分解落實(shí)任務(wù)，開展內(nèi)外輔導(dǎo)。
  各局要建立以主管法規(guī)的業(yè)務(wù)局長(zhǎng)牽頭，以法規(guī)、綜合、管理、信息、辦稅服務(wù)廳等各部門為成員單位的上下聯(lián)動(dòng)、橫向配合、職責(zé)明確、通力合作的領(lǐng)導(dǎo)和工作機(jī)構(gòu)。制定詳實(shí)、具體的工作方案。摸清匯算企業(yè)底數(shù)，分解細(xì)化工作任務(wù)。著力抓好內(nèi)、外兩個(gè)輔導(dǎo)，確保匯算政策輔導(dǎo)到位。
  要正確告之納稅人匯算清繳是稅法規(guī)定的個(gè)人所得稅管理的例行性正常工作，講清匯算清繳的相關(guān)政策和具體要求，并發(fā)放《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》。
  （二）匯算清繳階段（2013年1月1日-2013年3月31日）本階段為企業(yè)自行匯算清繳階段，可與匯算準(zhǔn)備階段交插進(jìn)行。
  個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者要根據(jù)本方案第三條歸集的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真、據(jù)實(shí)開展本企業(yè)的匯算清繳工作，準(zhǔn)確核算企業(yè)本年度的收入、成本、費(fèi)用和應(yīng)納稅額，并在2013年3月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》（附表一）和會(huì)計(jì)決算報(bào)表，匯算清繳稅款，多退少補(bǔ)。
  投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額。其中，含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報(bào)送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》（附表二），同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和當(dāng)年度已繳個(gè)人所得稅納稅憑證。
  （三）匯算總結(jié)階段（2013年4月1日-2013年4月20日）。本階段為各局匯算清繳的總結(jié)階段。
  各局在匯算清繳工作結(jié)束后，要按要求認(rèn)真編報(bào)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅納稅情況匯總表》（附表三），做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整。
  要認(rèn)真總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，找出存在問題，分析原因，提出改進(jìn)意見，形成個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳工作書面總結(jié)，并于2013年4月20日前將個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳總結(jié)、報(bào)表報(bào)送市局個(gè)人所得稅處?？偨Y(jié)報(bào)告應(yīng)包括：
  1．本局匯算清繳工作的基本情況及相關(guān)分析，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)戶數(shù)、各業(yè)態(tài)戶數(shù)、查帳征收戶數(shù)、本次匯算戶數(shù)。
  2．個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)稅源結(jié)構(gòu)的分布情況。
  3．個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳收入增減變化及原因。
  4．個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅政策的貫徹落實(shí)情況及存在問題。
  5．個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳的工作經(jīng)驗(yàn)、問題及建議。
  八、工作要求
  （一）提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。匯算清繳既是對(duì)全年個(gè)人所得稅征收管理工作的總結(jié)，也是對(duì)個(gè)人所得稅法貫徹落實(shí)情況的全面檢驗(yàn)，更是加強(qiáng)和完善個(gè)人所得稅管理拾遺補(bǔ)缺、堵漏挖潛的一個(gè)關(guān)鍵性節(jié)點(diǎn)。本次匯算時(shí)間緊、任務(wù)重，各單位務(wù)必提高思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，按照市局的統(tǒng)一部署，統(tǒng)籌安排時(shí)間、人力，認(rèn)真研究，落實(shí)好匯算清繳工作，確保匯算清繳工作質(zhì)量。
  （二）加大宣傳力度，強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)。一是扎實(shí)做好內(nèi)部匯算清繳政策的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。各局要認(rèn)真組織干部學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅的法規(guī)政策、管理辦法和年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明。準(zhǔn)確把握匯算清繳工作程序及各項(xiàng)管理要求。二是優(yōu)化納稅服務(wù)，做好納稅人匯算清繳政策的納稅輔導(dǎo)。通過召開匯算清繳輔導(dǎo)會(huì)等形式進(jìn)行廣泛的稅法宣傳，認(rèn)真講解、宣傳、輔導(dǎo)匯算涉及的法規(guī)、政策和年度納稅申報(bào)表填報(bào)口徑，明晰納稅人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，明確匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)，全面提高納稅人自行匯繳、準(zhǔn)確申報(bào)的能力，確保自行申報(bào)和整個(gè)匯算清繳的工作質(zhì)量。
  （三）加強(qiáng)后續(xù)管理，堅(jiān)持依法治稅。個(gè)人所得稅匯算清繳后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)或個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額超過12萬的，應(yīng)進(jìn)行12萬以上自行納稅申報(bào)，納入自行納稅申報(bào)項(xiàng)目管理。要通過這次匯算清繳，認(rèn)真實(shí)施后續(xù)管理。督促相關(guān)企業(yè)健全帳目、規(guī)范核算、完善管理、依法納稅。要依托信息化工作平臺(tái)，強(qiáng)化對(duì)納稅人匯繳情況的比對(duì)、分析，從中查找和發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)匯算清繳存在明顯疑點(diǎn)和問題的企業(yè)，應(yīng)適時(shí)轉(zhuǎn)入納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。對(duì)存在違法行為的，要依據(jù)《征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。
  附件：個(gè)人所得稅匯算清繳法規(guī)目錄索引
  1．中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法。
  2．《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令2011年第600號(hào)）。
  3．財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2000]91號(hào)）。
  4．關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅[2001]62號(hào)）。
  5．財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2008]65號(hào)）。
  6．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）。
  7．財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅[2003]158號(hào)）。
  8．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于司法公證機(jī)構(gòu)改制后有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅函[2001]739號(hào)）。
  9．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國(guó)稅函[2005]715號(hào)）。
  10．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）。
  11．關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）。
  12．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）。