稅收”洼地“將何去何從

稅收”洼地“將何去何從

來源：德居正財(cái)稅咨詢  作者：何曉 15991618680（微信同號(hào)）

2021年3月24日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹落實(shí)。意見中(十九)規(guī)定，要加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管，對(duì)逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開”抽查比例。對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。

　　緊接著，2021年4月29日，為深入貫徹落實(shí)中辦、國辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)部門以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“雙隨機(jī)、一公開”為基本方式，針對(duì)逃避稅問題多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，適當(dāng)提高抽查比例，有序開展隨機(jī)抽查，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，打擊涉稅違法行為，保護(hù)守法誠信經(jīng)營，維護(hù)經(jīng)濟(jì)稅收秩序，維護(hù)國家稅收安全，維護(hù)社會(huì)公平正義。要求各地稅務(wù)部門要聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，圍繞社會(huì)輿論和人民群眾關(guān)切，針對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用、大宗商品(如煤炭、鋼材、電解銅、黃金)購銷、營利性教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺(tái)、中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)域，重點(diǎn)查處虛開(及接受虛開)發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為。

　　綜上可見，國家層面已經(jīng)劍指“稅收洼地”，并且將稅收洼地與虛開發(fā)票等涉稅違法行為一并放入重點(diǎn)防控和監(jiān)管領(lǐng)域，可以預(yù)見未來利用稅收“洼地”進(jìn)行簡(jiǎn)單粗暴的、渾水摸魚的、人人可做的納稅籌劃操作會(huì)逐漸被市場(chǎng)所淡化，因?yàn)榧{稅人出于自身風(fēng)險(xiǎn)性和安全性的考量，勢(shì)必會(huì)選擇基于自身股權(quán)架構(gòu)、商業(yè)模式、組織形式、經(jīng)營理念等綜合因素考量具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、安全性、合法合規(guī)性的稅籌方案。筆者基于以上預(yù)判，接下來從稅收洼地的定義、類型、政府的調(diào)整動(dòng)態(tài)和方向、稅務(wù)監(jiān)管態(tài)勢(shì)、稅收“洼地”未來走向、未來稅收“洼地”利用應(yīng)注意事項(xiàng)等幾個(gè)方面來為大家展開論證分析。

　　(一)什么是稅收洼地?

　　稅收“洼地”本質(zhì)上是區(qū)域間財(cái)政和稅收政策的競(jìng)爭(zhēng)，地方和中央財(cái)政利益的博弈。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，國家轉(zhuǎn)移支付問題的存在，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重的地區(qū)為了招商引資給予投資人一定的稅收支持政策，當(dāng)某一地區(qū)啟動(dòng)稅收“洼地”政策后，其他地區(qū)也不甘落后，紛紛效仿實(shí)施，在滾雪球的效應(yīng)下，由東部地區(qū)向西部地區(qū)蔓延，迅速形成了全國各區(qū)域內(nèi)以核定征收+財(cái)政返還(獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼)、委托代征+財(cái)政返還類的稅收洼地政策。譬如說：近年風(fēng)靡全國大街小巷的個(gè)獨(dú)核定熱潮。

　　但凡事樹大招風(fēng)，過猶不及，鑒于增值稅的可抵扣性，企業(yè)所得稅的扣除性，稅收“洼地”政策勢(shì)必會(huì)影響正常的資產(chǎn)資源配置，沖擊增值稅抵扣鏈條和整體稅收征管秩序;也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資源和利潤轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為這也是”稅收洼地“被納入重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域的深層原因所在。

　　(二)稅收洼地類型

　　目前市場(chǎng)上稅收“洼地”形式主要有以下幾類：

　　1、核定征收型稅收洼地類型

　　2、財(cái)政返還型稅收洼地類型

　　3、委托代征型稅收洼地類型

　　實(shí)務(wù)中，以上幾類稅收洼地類型以或單獨(dú)、或疊加的方式在全國各地遍地開花。

　　(三)政府未來調(diào)整方向

　　未來政府對(duì)稅收洼地的管控和調(diào)整方向預(yù)計(jì)主要有以下幾種方式：

　　1、取消不合規(guī)的”委托代征“

　　2、暫時(shí)取消稅收洼地型”招商引資“(階段性合規(guī)化、規(guī)范化整頓)

　　3、改變”招商引資“的商業(yè)模式(從稅收優(yōu)惠型回歸資金支持型、人才支持型、政府補(bǔ)助型等)

　　(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管態(tài)勢(shì)

　　未來稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方向預(yù)計(jì)依然會(huì)沿著“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營”+”互聯(lián)網(wǎng)信息互通“+”后臺(tái)大數(shù)據(jù)分析監(jiān)督“的路子來進(jìn)行管控和稽查，對(duì)于納稅人而言，關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該放在“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營”上。后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營時(shí)，考量的因素通常包括以下幾個(gè)方面：

　　1、開票公司與受票公司稅負(fù)是否相同?

　　2、是否有辦公地址?

　　3、是否有辦公人員?

　　4、是否為員工繳納社保?

　　5、開票公司服務(wù)對(duì)象數(shù)量是否具有合理性?

　　6、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、交付成果是否與開票金額相匹配?

　　(五)稅收“洼地”將何去何從?

　　監(jiān)管態(tài)勢(shì)趨嚴(yán)的形式下，稅收洼地究竟將何去何從?筆者認(rèn)為當(dāng)下不會(huì)“一刀切”式的直接取締“洼地”原有政策，“洼地”政策依然會(huì)過渡性的延續(xù)下去，并且依然會(huì)有新的地方性應(yīng)對(duì)政策出臺(tái)，對(duì)于原有“洼地”個(gè)獨(dú)稅收核定等招商方式以及可能出現(xiàn)的新招商方式，筆者預(yù)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)以下發(fā)展態(tài)勢(shì)：

　　1、原先已成立的個(gè)獨(dú)

　　(1)留存，保持原政策、但規(guī)范業(yè)務(wù)(向?qū)嵸|(zhì)性經(jīng)營靠攏、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn))

　　(2)留存，取消核定、返還(緩解矛盾、避免撞槍)

　　(3)注銷(以絕后患)

　　2、新招商政策動(dòng)向

　　(1)變更原稅收核定模式，以”政府補(bǔ)助“等形式招商

　　(2)政府加大支持力度、對(duì)投資企業(yè)落地服務(wù)(辦公場(chǎng)地、人員安置)給予更多便捷優(yōu)惠舉措

　　(3)加大對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的監(jiān)管審核要求，提高企業(yè)入駐園區(qū)門檻

　　(六)未來稅收“洼地”利用應(yīng)注意事項(xiàng)

　　其實(shí)稅收籌劃的本質(zhì)是納稅人、扣繳義務(wù)人主動(dòng)利用稅法的特殊規(guī)定及條款，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)的安排和調(diào)整，而帶來的稅款節(jié)省。至于利用淪為大街上人人叫賣的、人人可做的“個(gè)獨(dú)核定”來進(jìn)行稅收籌劃方式，是無法“一招鮮、吃遍天“從根本上解決納稅人實(shí)際問題的，也無法從根本上滿足納稅人出于安全性考慮下的稅收籌劃需求，從根本上來說，未來的納稅籌劃方向是由納稅人基于”長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮、成本最低、防范風(fēng)險(xiǎn)、落袋為安“的核心訴求而決定的。筆者認(rèn)為，未來的納稅籌劃方向勢(shì)必會(huì)具備以下幾個(gè)特征：

　　1、納稅人選擇主動(dòng)而為(由”事后彌補(bǔ)型“向”事前規(guī)劃型“轉(zhuǎn)變);

　　2、必須有稅收政策、法規(guī)的相關(guān)依據(jù);

　　3、經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)必須做出相應(yīng)安排和調(diào)整;

　　4、一定程度上借助新技術(shù)、新工具落地;

　　5、必須能帶來稅款的節(jié)省;

　　6、尋求專業(yè)財(cái)稅咨詢機(jī)構(gòu)、人士支持和賦能(術(shù)業(yè)有專攻)

　　另外筆者建議，在未來稅收”洼地“的選擇上，一定要有對(duì)政策持續(xù)性、兌現(xiàn)穩(wěn)定性、操作安全性上的考量。盡量選擇帶有國家宏觀調(diào)控意志、國家戰(zhàn)略布局色彩、國家單獨(dú)出臺(tái)稅法文件的”國家型稅收洼地“，在對(duì)“地方型稅收洼地”的選擇上一定要慎之又慎?？傊?，是否滿足”實(shí)質(zhì)性經(jīng)營“條件會(huì)成為未來納稅人利用稅收“洼地”落地稅籌方案的一條紅線。對(duì)此筆者整理了目前部分“國家型稅收洼地”，以供大家參考。至于“地方型稅收洼地”可謂全國各地，遍地開花，到處都是。筆者在此不再舉例說明。

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