履約進(jìn)度不能合理確定：兩種情形下的收入如何財(cái)稅處理

作者：黃德榮

新的收入準(zhǔn)則將勞務(wù)收入分為按履約進(jìn)度確定收入、履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)的收入兩種情形。對(duì)于后者，如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢？

一、會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十二條第二款規(guī)定，當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入。

二、稅務(wù)處理

增值稅按《增值稅暫行條例》第十九條，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第二十五條之規(guī)定確定收入。企業(yè)所得稅根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按協(xié)議或者合同約定的時(shí)間確定收入實(shí)現(xiàn)。

三、案例分析

甲公司于2019年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期6個(gè)月，2020年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)含稅總額6萬(wàn)元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2020年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

2020年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)2萬(wàn)元。同年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本1.5萬(wàn)元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。同年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。因此，將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償1.5萬(wàn)元確認(rèn)為收入。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2020年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)

借：銀行存款20000

  貸：預(yù)收賬款20000

（2）2020年2月28日實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出

借：勞務(wù)成本         15000

  貸：應(yīng)付職工薪酬15000

（3）2020年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：預(yù)收賬款         15000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14150.94

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 849.06［15000÷（1＋6%）×6％］

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

  貸：勞務(wù)成本     15000

稅務(wù)處理：甲公司接受乙公司委托的培訓(xùn)，共應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入6萬(wàn)元，不含稅金額56603.77元［60000÷（1＋6%）］，公司已經(jīng)確認(rèn)14150.94元，在2020年度匯算清繳時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額42452.83元（56603.77－14150.94）。經(jīng)過(guò)履行相應(yīng)催款手續(xù)后，不能收回者，按有關(guān)規(guī)定作貨幣資產(chǎn)損失處理。