美國兩大巨頭公司——蘋果和谷歌是如何繳稅的呢？

大公司青睞”轉(zhuǎn)移價格“方式降低稅率

蘋果——“抬高”成本價“降低”銷售價    以美國的蘋果公司為例，該公司的控股公司和子公司結(jié)構(gòu)之間的復(fù)雜關(guān)系讓人云里霧里、眼花繚亂。
     蘋果電腦有限公司(Apple Computer Ltd)是一家總部在愛爾蘭的制造商；蘋果股份有限公司(Apple Computer Inc, Ltd)也是一家設(shè)在愛爾蘭的公司，擁有蘋果電腦有限公司。蘋果荷蘭私營有限公司(AppleNetherlands BV)是一家離岸投資公司；而蘋果電腦銷售公司(AppleComputer Sales Corp)是一家設(shè)在美屬維爾京群島的公司，主要負(fù)責(zé)海外市場的銷售，另外還有蘋果開曼財務(wù)有限公司(Apple Computer Cayman Financial Ltd)。

      蘋果電腦是在新加坡生產(chǎn)，開曼財務(wù)有限公司將每臺電腦以200美元的賬面價格支付給新加坡子公司，開曼財務(wù)公司再將新加坡生產(chǎn)的電腦以每臺900美元價格賣給蘋果美國公司，然后，蘋果美國公司又以每臺1000美元價格賣給經(jīng)銷商。盡管表面上看每臺電腦似乎在蘋果不同的子公司之間轉(zhuǎn)了一大圈，而事實是，所有這些只不過是賬面上的處理，而經(jīng)銷商提貨地點仍舊是電腦的產(chǎn)地新加坡。

      但一圈轉(zhuǎn)下來，通過轉(zhuǎn)移價格方式，價格發(fā)生了重大變化。美國每臺電腦成本被拾高，這樣一來，蘋果公司在美國每賣一臺電腦只有100美元的利潤須上稅，另外700美元利潤在開曼群島規(guī)避了稅收。由于在新加坡的外國公司可以享受免稅，這給蘋果公司帶來更大的稅務(wù)節(jié)省。

      美國稅務(wù)局于1992年指控蘋果公司1984～1988年期間采用價格轉(zhuǎn)移和將利潤記在離岸的方式逃避公司稅5.86億美元，最終，雙方庭外和解，使蘋果公司利用價格轉(zhuǎn)移的詳盡計劃成為秘密。

谷歌——支出走高稅、收入走低稅
      管理著全球最大的搜索引擎的谷歌公司自成立以來一直有著杰出的表現(xiàn)，在規(guī)模、效益，特別是成本控制方面令對手不寒而栗。根據(jù)美國稅法，美國公司的海外利潤要繳納25%～35%的稅，而谷歌每年實際支付的稅率只有2.4%，谷歌是如何實現(xiàn)如此低的有效稅率呢？
      答案很簡單，谷歌采用的就是轉(zhuǎn)移價格這個避稅高招，即利用不同子公司之間倒賬，將收入轉(zhuǎn)到低稅率的避稅天堂，將支出轉(zhuǎn)到高稅收的國家和地區(qū)。

     谷歌公司所出售的并不是一般商品，而是知識產(chǎn)權(quán)的使用。谷歌公司正是利用了知識產(chǎn)權(quán)難定價，也沒有統(tǒng)一的計稅公式可以套用這一特點，借助不同國家的稅收差異達(dá)到省稅的目的。

     盡管根據(jù)美國稅法，子公司必須為知識產(chǎn)權(quán)支付公平價格，但對于高科技公司新產(chǎn)品定價卻沒有合適的參考標(biāo)準(zhǔn)。對于科技公司來說，母公司為了少繳稅，愿意把價格壓得越低越好。
     谷歌選擇的是愛爾蘭和百慕大作為調(diào)節(jié)稅收的據(jù)點。自20世紀(jì)60年代起，愛爾蘭就追求利用低稅率吸引跨國公司，允許利用愛爾蘭轉(zhuǎn)移收人，支付很少的稅。
跨國公司在愛爾蘭積累利潤，然后，輕松地將利潤匯至百慕大。一旦跨國公司的非美國利潤進(jìn)入百慕大，美國監(jiān)管當(dāng)局就很難跟蹤了。根據(jù)愛爾蘭法律，在那里設(shè)立的子公司不需要上報任何包括損益表或資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財務(wù)信息。

      具體說來，谷歌公司將在美國開發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)和在歐洲、非洲和中東的特許權(quán)賣給總部位于百慕大的愛爾蘭子公司——谷歌愛爾蘭控股公司。這些知識產(chǎn)權(quán)繼而被轉(zhuǎn)讓給谷歌愛爾蘭控股公司旗下的都柏林業(yè)務(wù)部門——谷歌愛爾蘭公司。一家子公司支付知識產(chǎn)權(quán)使用費，其支出降低了愛爾蘭應(yīng)付稅，另一家在避稅天堂百慕大收取授權(quán)費，規(guī)避愛爾蘭的稅。谷歌的這個利用兩家設(shè)在愛爾蘭的子公司避稅的妙招被稱為“雙層愛爾蘭漢堡”(Double Irish)。

      歐洲、中東或非洲公司購買谷歌搜索廣告后，將錢匯到谷歌愛爾蘭公司，愛爾蘭的公司稅是12.5%，這個稅率已經(jīng)比美國低了一半，但谷歌還是設(shè)法免掉，也就是把收入做成不是在愛爾蘭產(chǎn)生的。

     谷歌為了轉(zhuǎn)移收入，在愛爾蘭注冊了兩家公司，一家是谷歌愛爾蘭控股，其管理中心在百慕大。該公司在得到谷歌授權(quán)后可以使用谷歌知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品。另外一家是控股公司旗下的一個有限責(zé)任公司，也就是控股公司的子公司——谷歌愛爾蘭有限公司，辦公地點在都柏林，有2000名員工，負(fù)責(zé)向全球銷售谷歌網(wǎng)站廣告，創(chuàng)造的利潤占公司海外總利潤的88%，其中大部分流入避稅天堂百慕大。


     由于愛爾蘭稅法在預(yù)扣稅方面的豁免只針對歐盟成員國公司，而谷歌不是歐盟成員公司，為了避開愛爾蘭的預(yù)扣稅，谷歌都柏林公司的付款不是直接到百慕大，而是繞道荷蘭沒有員工的空殼公司。而錢一到稅法寬松的荷蘭，荷蘭空殼公司將把約99.8%的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)到百慕大。

     由于荷蘭夾在愛爾蘭和百慕大之間，因此，這種做法有“荷蘭三明治”之稱。


總結(jié)起來，流程如下：

第一步:在愛爾蘭注冊公司

根據(jù)愛爾蘭的稅法，即使是在愛爾蘭注冊的公司，只要其母公司或總部設(shè)在外國，就被認(rèn)定為外國公司。于是，在愛爾蘭再設(shè)立一家國際運(yùn)營公司，而公司的總部設(shè)在著名的避稅天堂--加勒比群島。由于愛爾蘭運(yùn)營公司是外國公司，它把收入?yún)R到總部不需要向愛爾蘭繳稅，幾乎是零成本。

第二步:在荷蘭設(shè)立公司

如果直接把收入從愛爾蘭的銷售公司轉(zhuǎn)到愛爾蘭的運(yùn)營公司要繳愛爾蘭所得稅，為了能節(jié)省這筆稅款劃，可以在荷蘭設(shè)立一家運(yùn)營公司。

與愛爾蘭不同，荷蘭稅法以公司注冊地而不是總部所在地來認(rèn)定公司的國籍，所以在愛爾蘭與荷蘭的3家子公司都被認(rèn)定為歐盟的公司。愛爾蘭和荷蘭都規(guī)定，歐盟成員國公司之間的交易，免繳所得稅。

第三步:選擇交易媒介

高科技公司通常用一種看不見摸不著但又很值錢的交易品來充當(dāng)轉(zhuǎn)移收入的媒介--知識產(chǎn)權(quán)。當(dāng)美國以外的用戶在公司享受付費服務(wù)時，美國總公司就把其所擁有的知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到愛爾蘭的運(yùn)營公司去，而用戶所支付的現(xiàn)金則進(jìn)入愛爾蘭銷售公司的賬戶。由于實現(xiàn)這一銷售必須用到知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，因此愛爾蘭銷售公司就"需要"向愛爾蘭運(yùn)營公司支付知識產(chǎn)權(quán)專利使用費。愛爾蘭銷售公司通過荷蘭運(yùn)營公司的中轉(zhuǎn)，將銷售收入以專利使用費的名義轉(zhuǎn)到愛爾蘭運(yùn)營公司，最終轉(zhuǎn)到加勒比群島上的總部。錢一旦進(jìn)入那個避稅天堂，就無法再被任何監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控到。

在整個收入轉(zhuǎn)移過程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛爾蘭低廉的所得稅。

經(jīng)過這樣一個流釋，谷歌的稅在不知不覺中消失了。

    其結(jié)果是，谷歌在三年時間里節(jié)省了31億美元的應(yīng)付稅款，該公司利潤提高了26%，而所有這一切都是法律允許的。

     為了確保美國政府不來打擾，谷歌將準(zhǔn)備工作做在前面。在實施稅收規(guī)劃之前，谷歌同美國政府開展了長達(dá)三年的艱苦談判。2006，谷歌最終得到美國國稅局批準(zhǔn)，可以使用轉(zhuǎn)移價格安排計劃，并同美國國稅局簽署了一份協(xié)議，協(xié)議中明確，谷歌的大部分國外收入來自愛爾蘭，愛爾蘭是谷歌實現(xiàn)稅收規(guī)劃的重要據(jù)點。