《你好，李煥英》票房破40億，該繳稅多少呢？

據(jù)貓眼電影數(shù)據(jù)，截止2月24日11時電影《你好，李煥英》總票房為43.12億，超過《復仇者聯(lián)盟4》的42.4億，成為了中國影史票房第4名！

沒有驚奇的故事，沒有宏大的場面，賈玲第一次當導演，在電影展現(xiàn)方面也有很多不成熟的地方，但它卻成為一匹逆襲的黑馬。

那么，所得收入應該如何繳稅呢？

01 導演、演員的報酬，應當如何繳納個人所得稅?

根據(jù)《國稅總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1997〕385號）第一條的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應是“勞務(wù)報酬所得”應稅項目征稅范圍。因此，對電影制片廠導演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報酬，應按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。對電影制片廠為了拍攝影視片而臨時聘請非本廠導演、演職人員，其所取得的報酬，應按“勞務(wù)報酬所得”應稅項目計征個人所得稅。

02 電影院如何繳增值稅？

電影院放映收入是按照現(xiàn)代服業(yè)6%稅率繳納增值稅，關(guān)于放映收入，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，電影放映服務(wù)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%計稅。

03  上美團購票，美團如何繳增值稅？

美團按照抽成金額繳稅，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，繳納6%的增值稅。

總票房的劃分

中國電影業(yè)對于票房分賬的基本規(guī)則如下：

1、影片所有票房收入計入電子售票系統(tǒng)，數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總到中國電影事業(yè)專項資金辦公室（簡稱專資辦），以專資辦的統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為各方分賬的依據(jù)。

2、關(guān)于放映收入，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，電影放映服務(wù)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%計稅。另根據(jù)財稅〔2015〕91號規(guī)定，扣除5%的電影事業(yè)專項資金。剩余的92%部分認定為一部電影的“可分賬票房”。（另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號)文件規(guī)定，一、自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。2021年具體優(yōu)惠政策可關(guān)注后續(xù)的政策更新）

可分賬票房劃分：

在可分賬票房中，電影院及院線提留57%（部分影片同檔期處于競爭劣勢，出于增加影片排映場次的目的，給影院及院線承諾票房返點。返點一般占到可分賬票房的3-5%）；中影數(shù)字提留0-3%的發(fā)行代理費。

剩余的40-43%才是歸于電影制片方和發(fā)行方的“凈票房分賬收入”。

凈票房分賬收入劃分

發(fā)行方：收取凈票房分賬收入的5-15%作為發(fā)行代理費用。但很多情況下，發(fā)行方預付影片的宣傳發(fā)行費用，這時發(fā)行方會收取12-20%的代理發(fā)行費。如果發(fā)行方承諾發(fā)行保底、買斷發(fā)行、預付制作費用等方式，將收取更高的發(fā)行代理費用。

最終，制片方回收的票房回款公式為：

1*（1-3.3%-5%）*43%*（1-0.1）=33%。這是一般情況下的制片方分賬。也就是說，一部最終票房1億的影片，票房回款為3300萬左右。

但是目前國家出手幫助電影產(chǎn)業(yè)共渡難關(guān) ：5月14日，財政部和國家電影局發(fā)布免征電影事業(yè)發(fā)展專項資金以及電影放映服務(wù)收入免征增值稅的優(yōu)惠政策公告。具體公告:關(guān)于暫免征收國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金政策的公告

所以目前在已得到的可分賬票房上再加8.3%，那么每部影片的可分賬票房就達到33%+8.3%=41.3%，所以按以上所算最后的票房回款為4130萬左右，（只限于2020年12月20日之前），當然這只是預算，具體需要以貓眼的分賬票房為準。

電影票房分賬收入如何納稅？

所有影片收入首先繳納現(xiàn)代服業(yè)6%稅率繳納增值稅，關(guān)于放映收入，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，電影放映服務(wù)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%計稅。另根據(jù)財稅〔2015〕91號規(guī)定，扣除5%的電影事業(yè)專項資金。

放映收入按“文化體育業(yè)”稅目中“文化業(yè)”納稅

依據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈電影企業(yè)會計核算辦法〉的通知》（財會〔2004〕19號）規(guī)定，放映收入是指直接公開再現(xiàn)影片而取得的各種收入，包括影院票房收入以及其他直接以社會公眾為受眾的收入。不包括影片在電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介上的播映收入。在營業(yè)稅稅目適用上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中“文化業(yè)”，是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、其他文化業(yè)。

其中播映，指通過電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通信等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。因而放映院線、影院票房收入就全額按“文化體育業(yè)”稅目中“文化業(yè)”納稅。但影院的映前廣告，屬于廣告的播映，應按服務(wù)業(yè)稅目中的“廣告業(yè)”稅目征稅；如果取得票房收入的地區(qū)屬于“營改增”地區(qū)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）的規(guī)定，映前廣告播映屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)，應繳納增值稅，廣告播映收入的納稅主體是廣告播映方，此部分收入不屬于票房分賬的范圍。

原來這么多知識，學到了(*^▽^)/★*☆

2020年5月14日，財政部、稅務(wù)總局、國家電影局發(fā)布多項舉措，為電影行業(yè)各單位減負，支持電影行業(yè)復蘇：

湖北省自2020年1月1日至2020年12月31日免征國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金；其他省、自治區(qū)、直轄市自2020年1月1日至2020年8月31日免征國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金；

自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅；

對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年；

自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

在減免上述稅費和專項資金后，院線、影院、電影制作方能夠進行分成的“票房分賬收入”可預計可增加8%至11%，將極大緩解目前電影行業(yè)的困境。

1.減免電影專項資金

國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金（“電影專項資金”），系指對外營業(yè)出售電影票的影院、影城、禮堂等經(jīng)營性電影放映單位，應按其電影票房收入的5%繳納的電影專項資金。電影院應當按月向省級電影專項資金管理委員會繳納電影專項資金，并按照4:6的比例分別繳入中央和省級國庫。電影專項資金將按照每年的預算，用于資助影院建設(shè)和設(shè)備更新改造、少數(shù)民族語電影譯制、重點制片基地建設(shè)發(fā)展等用途。

2019年度，中央補助地方的電影專項資金的金額就達到9.74億余元。財政部、國家電影局免除湖北省1年、其他地區(qū)8個月的電影專項資金，相當于實質(zhì)減少了電影院需要對外支付的成本。

律師點評

電影院免交電影專項資金后，可以分的錢自然就多了。不僅是影院，院線及電影制作方的收入都有望增加。

但另一方面，由于電影專項資金是根據(jù)預算制進行統(tǒng)籌安排，并且財政部于2019年就已發(fā)布《財政部關(guān)于提前下達2020年中央補助地方國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金預算的通知》（財教[2019]158號），向各省撥付了相應資金。那么在減免了電影院應當繳納的電影專項經(jīng)費之后，又如何來解決已支出以及仍待支出的補貼的問題？

2.免征增值稅、文化事業(yè)建設(shè)費

“營改增”之后，包含廣播影視服務(wù)在內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率統(tǒng)一為6%，也即電影院需按照其銷售電影票收入的6%繳納增值稅。同時，上述需繳納的電影專項資金的金額一并計入增值稅的應稅金額中。

然而，若電影院依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（六）項的規(guī)定，申請按照增值稅簡易計稅方案進行計稅的，則電影放映服務(wù)收入的稅率可按照3%進行計算。但由此帶來的弊端則是3%稅率的增值稅專用發(fā)票不得用于抵扣。

而文化事業(yè)建設(shè)費，則是針對電影院的廣告收入，按照3%為比例征收的一項行政收費。2019年4月3日，李克強總理主持常務(wù)會議，決定：至2024年底對中央所屬企事業(yè)單位減半征收文化事業(yè)建設(shè)費，并授權(quán)各?。▍^(qū)、市）在50%幅度內(nèi)對地方企事業(yè)單位和個人減征此項收費。2019年6月12日，上海市財政局、中國上海市委宣傳部發(fā)文，對歸屬上海市地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費，按照繳納義務(wù)人應繳費額的50%減征。也即本次免除的文化事業(yè)建設(shè)費，對應的是電影院廣告收入1.5%的金額。

律師點評

無論是增值稅還是文化事業(yè)建設(shè)費的減免，都是進一步扶持電影行業(yè)復蘇，減少影院支出、增加電影行業(yè)各方收入的舉措。以萬達院線在2019年4月25日公布的2018年度的年報為例，其境內(nèi)的票房收入為79.8億元，廣告收入為25.2億元，若以該數(shù)據(jù)進行計算（仍按一般納稅人6%稅率計算電影放映收入），今年可以免交增值稅5.07億元，文化事業(yè)建設(shè)費3700余萬元。這部分的收益，可由行業(yè)內(nèi)參與的各方共享，彌補相應虧損。

3.虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限從5年延長至8年

首先，該政策針對的對象是電影行業(yè)企業(yè)，包括電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，但不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

其次，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長，有利于減輕電影行業(yè)企業(yè)在所得稅范疇內(nèi)稅負壓力，企業(yè)今年因疫情影響所遭受的虧損，可以在此后8年進行結(jié)轉(zhuǎn)，用以抵消當年的利潤，也即在未彌補2020年所遭受的損失前，后續(xù)8年的利潤部分均無需繳納企業(yè)所得稅（按照25%征收）。

律師點評

這一條無疑是提振整個行業(yè)信心的利好政策，對于制作公司來說，如仍有結(jié)余資金或者投資人青睞給予投資的，可以先行開展電影的制作等工作，因此所帶來的虧損，可在更長的時間內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)，也即以未來的盈利預期來抵消目前的虧損。但也應當注意，不得濫用該優(yōu)惠政策，在今年度虛增或故意多做虧損，將該部分虧損結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)年度，以達到免交、少交企業(yè)所得稅的違法目的。

結(jié)語

目前電影的攝制工作在做好防疫的前提下已經(jīng)逐步恢復；從目前的多方報道來看，隨著境內(nèi)的疫情進一步被控制，電影院也將在不久的將來重新開放。再加之本次的政策扶持，電影行業(yè)有望迅速復蘇。

一般而言，電影的主控方或主控方委托的宣發(fā)單位與院線簽訂的合同中，都會約定影片票房分賬收入=凈票房收入-院線和影院分成，而此處的凈票房收入，又指的是放映所獲得的的總票房收入-國家電影專項資金-增值稅及附加。可以看出，電影院所需繳納的電影專項資金和增稅稅及附加都被免除后，實際不僅僅電影院的壓力減少，電影的制片方、投資方都將從中受益。

曾被譽為“最強春節(jié)檔”的2020年春節(jié)檔電影，除了《囧媽》提前“出圈”轉(zhuǎn)為網(wǎng)絡(luò)上映外，其余電影均尚未定檔，而真人版《花木蘭》等新片也躍躍欲試，可以想見，在影院重新開門迎客后將是如何百花齊放的局面。當然最后也要提醒各位，戴好口罩，嚴格遵守防疫措施，安全觀影。

文：陳欣皓、史夢吉（星瀚公司金融）

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國家電影專資辦是國家電影專項資金管理委員會（簡稱“國家電影專資委”）的常設(shè)辦事機構(gòu)。國家電影專資委由中央宣傳部、財政部有關(guān)人員組成，以會議形式商定電影專項資金的重大事項。國家電影專資辦通過年度預算，安排使用電影專項資金，用于電影事業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控。管委會主任由中央宣傳部常務(wù)副部長（國家電影局局長）擔任，常務(wù)副主任由財政部副部長擔任，副主任由國家電影局常務(wù)副局長、財政部（主管司）司長、中宣部辦公廳副班主任、電影專資辦主任等擔任。國家電影專資辦現(xiàn)有25人，下設(shè)綜合處、財務(wù)處、電影資金處、市場信息處和技術(shù)保障處等五個部門。31個?。ㄊ?、自治區(qū)）也相應設(shè)有省級管委會、省級電影資金辦（設(shè)在省委宣傳部電影局或者電影處）。國家電影專資辦現(xiàn)任主任姜濤，副主任李東、李現(xiàn)曾。

主要職能
1、負責國家電影專項資金的征收、使用與管理。
2、負責全國電影票務(wù)相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)、管理工作。
3、監(jiān)督、協(xié)調(diào)省級電影專項資金管理工作。
4、利用技術(shù)手段實施電影票房市場監(jiān)督管理，開展電影產(chǎn)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)。
5、完成中宣部（國家電影局）和國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金管理委員會交辦的其他事項。