淺談開(kāi)曼的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案

淺談開(kāi)曼的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案

作者： 沈夢(mèng)晗

內(nèi)容來(lái)源：稅研社

最近熱炒的BVI和開(kāi)曼的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案引起了不小的恐慌。許多公號(hào)大V都已經(jīng)發(fā)表文章詳細(xì)闡述過(guò)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的理解。有的傾向于認(rèn)為這個(gè)法案是顛覆性的，會(huì)引起一大批海外架構(gòu)的調(diào)整；有的則傾向于認(rèn)為沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的影響。近日，開(kāi)曼公布了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的指引，對(duì)法案中很多問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)解釋。筆者想就其中一個(gè)話題在本文展開(kāi)討論。

關(guān)于法案本身先做一個(gè)簡(jiǎn)單的回顧。

開(kāi)曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案規(guī)定了受法案規(guī)范的“相關(guān)實(shí)體”（Relevant entities）概念。相關(guān)實(shí)體即滿足以下條件的實(shí)體：

（a）根據(jù)2018年修訂的公司法成立的非境內(nèi)實(shí)體

（b）根據(jù)2017年有限合伙企業(yè)法成立的有限合伙企業(yè)

（c）在開(kāi)曼以外成立但根據(jù)2018年修訂的公司法注冊(cè)在開(kāi)曼的實(shí)體

（d）上述實(shí)體不包括投資基金以及他國(guó)居民納稅人

另外，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案還定義了“相關(guān)行為”(Relevant activities)。相關(guān)行為一共9項(xiàng)：

（1）銀行業(yè)務(wù)

（2）分銷及服務(wù)中心業(yè)務(wù)

（3）融資及租賃業(yè)務(wù)

（4）基金管理業(yè)務(wù)

（5）總部業(yè)務(wù)

（6）控股公司業(yè)務(wù)

（7）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

（8）知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)

（9）航運(yùn)業(yè)務(wù)

  

相關(guān)實(shí)體在從事相關(guān)行為的時(shí)候滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的要求，必須做到以下幾點(diǎn)（ES Test）：

（a）相關(guān)實(shí)體所產(chǎn)生的核心收入的相關(guān)行為必須發(fā)生在開(kāi)曼

（b）相關(guān)實(shí)體開(kāi)展相關(guān)行為的決策及管理必須以適當(dāng)方式在開(kāi)曼作

（c）開(kāi)展相關(guān)行為所獲得的相關(guān)收入必須有以下因素相匹配

i.有適當(dāng)金額的運(yùn)營(yíng)成本

ii.有適當(dāng)規(guī)模的辦公場(chǎng)所及辦公設(shè)備

iii.有適當(dāng)數(shù)量的具有合格資質(zhì)的全職員工或者其他雇員

對(duì)于從事控股業(yè)務(wù)的相關(guān)實(shí)體，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的要求有所降低（Reduced Test），它要求：

（a 從事控股業(yè)務(wù)的相關(guān)實(shí)體必須遵從所有2018年修訂的公司法的相關(guān)規(guī)定

（b 從事控股業(yè)務(wù)的相關(guān)實(shí)體需要在開(kāi)曼擁有適應(yīng)其控股業(yè)務(wù)的人力資源以及工作場(chǎng)所

一個(gè)僅持有股權(quán)的從事控股業(yè)務(wù)的相關(guān)實(shí)體如果在開(kāi)曼僅有一個(gè)注冊(cè)的辦公室也有可能滿足上述要求。當(dāng)然這種情況還需要視該相關(guān)實(shí)體經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度而定。一個(gè)純控股公司的決策及管理不需要在開(kāi)曼作出。

接下來(lái)，重點(diǎn)來(lái)了。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案規(guī)定上述這些要求可以通過(guò)外包方式來(lái)滿足。那么是不是在開(kāi)曼的離岸公司可以通過(guò)外包給當(dāng)?shù)氐拿貢?shū)公司來(lái)滿足法案的要求呢？

《指引》指出，如果產(chǎn)生核心收入的相關(guān)行為部分或全部被外包，相關(guān)實(shí)體必須證明其對(duì)外包出去的相關(guān)行為有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。同時(shí)，外包服務(wù)提供商提供的相關(guān)行為發(fā)生在開(kāi)曼境內(nèi)。這一要求旨在防范核心收入產(chǎn)生地與相關(guān)行為發(fā)生地錯(cuò)配的行為。

另外，在考慮是否能夠滿足人員以及場(chǎng)所的條件時(shí)，外包服務(wù)提供商所掌握的資源或者說(shuō)其外包業(yè)務(wù)承接能力也是需要考察的重點(diǎn)。外包服務(wù)商的雇員在衡量相關(guān)實(shí)體是否有適當(dāng)數(shù)量的員工這個(gè)條件時(shí)可以計(jì)入相關(guān)實(shí)體的員工數(shù)量。但是，只有服務(wù)于該相關(guān)實(shí)體的全職員工在該項(xiàng)目上所付出的工時(shí)可以計(jì)算在內(nèi)?！吨敢窙](méi)有明確在衡量適當(dāng)數(shù)量員工這個(gè)條件時(shí)，究竟是需要計(jì)算員工人數(shù)還是計(jì)算工時(shí)。

《指引》進(jìn)一步明確，如果外包服務(wù)商給多家相關(guān)實(shí)體提供服務(wù)，不可以重復(fù)計(jì)算。舉例來(lái)說(shuō)，如果外包服務(wù)商的員工為某A相關(guān)實(shí)體提供了一個(gè)小時(shí)的服務(wù)，這個(gè)工時(shí)只能計(jì)算在某A相關(guān)實(shí)體上面，不可以重復(fù)計(jì)算用于某B相關(guān)實(shí)體，即使該外包服務(wù)商也為某B相關(guān)實(shí)體提供外包服務(wù)。另外，一個(gè)外包服務(wù)商的員工在提供一項(xiàng)外包服務(wù)時(shí)不能計(jì)算為若干個(gè)相關(guān)實(shí)體的外包相關(guān)行為。例如外包董事會(huì)服務(wù)，不可以將一次董事會(huì)作為若干公司的董事會(huì)計(jì)算在外包相關(guān)行為中。因此，外包服務(wù)商需要對(duì)所有外包服務(wù)分別記錄清晰核算。

由此可以看出，開(kāi)曼對(duì)于外包相關(guān)行為的規(guī)定是細(xì)化到外包服務(wù)商提供的工時(shí)數(shù)量的。那么多少工時(shí)或者工時(shí)占比對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案來(lái)說(shuō)是合規(guī)的水平仍舊是一個(gè)問(wèn)題。希望未來(lái)有進(jìn)一步的法規(guī)解讀或者從實(shí)施中得出一些結(jié)論。