電商主播：工作模式?jīng)Q定納稅種類

據(jù)招聘平臺BOSS直聘發(fā)布的《2020電商主播求職狀況調(diào)研報告》顯示，期望從事電商主播崗位的求職者較去年同期增長110.7%。

據(jù)淘寶直播11月11日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，直播商家覆蓋數(shù)增長220%，淘寶直播帶動就業(yè)機會超400萬個。

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據(jù)悉，電商主播已經(jīng)成為“雙十一”的標配，期望從事電商主播崗位的求職者較去年同期增長110.7%。作為新興職業(yè)，電商主播也不能忽視納稅問題。實務(wù)中，不同經(jīng)營模式或工作模式下的電商主播，需要繳納的稅款種類不同，需關(guān)注的主要涉稅風(fēng)險點也不同。

目前，電商主播的經(jīng)營或工作模式主要有4種：成立個人工作室通過平臺直播；與經(jīng)紀公司簽約通過平臺直播；作為直播平臺的員工進行直播；以獨立身份通過平臺直播。

主播成立個人工作室直播

　　實務(wù)中，主播成立個人工作室，與直播平臺形成勞務(wù)合作關(guān)系，是當(dāng)前明星主播普遍采用的經(jīng)營模式。個人工作室一般登記為個人獨資企業(yè)，取得的收入應(yīng)當(dāng)按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。在特殊情況下，主管稅務(wù)機關(guān)會核定征收稅款，情況包括：個人工作室應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報等。同時，個人工作室取得的直播收入屬于增值稅應(yīng)稅收入，還需要繳納增值稅及其附加稅費。

　　舉例來說，電商主播張先生成立個人工作室A公司（為個人獨資企業(yè)、增值稅一般納稅人），長期與直播平臺B公司開展網(wǎng)絡(luò)直播合作。2019年度，A公司取得直播經(jīng)營總收入5300萬元，實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬元，A公司位于市區(qū)，城建稅稅率為7%。那么，A公司需要繳納增值稅：5300÷（1＋6%）×6％＝300（萬元），需要繳納城建稅及其附加稅費共：300×（7%＋3%＋2%）＝36（萬元），需要繳納個人所得稅：1000×35％－6.55＝343.45（萬元）。

與經(jīng)紀公司簽約通過平臺直播

　　主播與經(jīng)紀公司簽約通過平臺直播的工作模式，也較為普遍。在這種模式下，主播與平臺沒有直接關(guān)系，繳納稅款的情況與經(jīng)紀公司簽署協(xié)議的形式有關(guān)：如果簽訂的為勞動合同，那么經(jīng)紀公司需要按照“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳主播的個人所得稅；如果簽訂的是勞務(wù)協(xié)議，那么經(jīng)紀公司需要按照“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳主播的個人所得稅。同時，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按“勞務(wù)報酬所得”計算預(yù)繳個人所得稅的主播，向經(jīng)紀公司提供勞務(wù)服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅行為，還須繳納增值稅及其附加稅費。

　　舉例來說，經(jīng)紀公司C公司與自然人李女士（未辦理稅務(wù)登記證）簽訂網(wǎng)絡(luò)直播合作協(xié)議，約定雙方不屬于勞動雇傭關(guān)系，李女士可以另外兼職。假設(shè)今年“雙十一”購物節(jié)期間，C公司需向李女士支付直播勞務(wù)費金額15萬元。實務(wù)中，操作流程一般為：李女士向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票交至C公司；C公司為李女士預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬個人所得稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李女士可向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，并繳納相應(yīng)的增值稅及其附加稅費。同時，在不考慮其他因素的情況下，C公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅：15×（1－20％）×40％－0.7 ＝4.10（萬元）。

作為直播平臺的員工進行直播

　　主播如果是直播平臺的員工，其與平臺存在勞動合同關(guān)系。那么，直播平臺須按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳主播的個人所得稅。需要注意的是，此種模式下，主播的工資構(gòu)成一般為“底薪+提成”，提成部分也屬于受雇報酬，應(yīng)與底薪一并計入工資、薪金收入，由直播平臺在支付工資時預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

以獨立身份通過平臺直播

　　主播如果以獨立身份在平臺上工作，其與平臺僅存在勞務(wù)合作關(guān)系。那么，直播平臺須按照“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳主播的個人所得稅。在這種情況下，主播需關(guān)注直播平臺在支付勞務(wù)報酬后，是否按規(guī)定及時為其扣繳了個人所得稅。如果發(fā)現(xiàn)未扣繳的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，自行辦理匯算清繳的納稅申報，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。同時，根據(jù)《增值稅暫行條例》等規(guī)定，主播須繳納增值稅及其附加稅費。

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主播容易忽視的發(fā)票風(fēng)險

　　實務(wù)中，主播多會被直播平臺索要增值稅發(fā)票，需要注意防范相關(guān)發(fā)票風(fēng)險。

　　——未及時向平臺開具發(fā)票的風(fēng)險。按照現(xiàn)行規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的個人主播，或主播個人工作室，須依規(guī)、自行開具發(fā)票；未辦理稅務(wù)登記的個人主播，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。當(dāng)按次（日）應(yīng)稅收入未達到增值稅起征點時，主播可提供的收款憑證或其他合規(guī)內(nèi)部憑證，作為直播平臺的稅前扣除憑證。

　　——虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（國務(wù)院令〔2010〕587號）第十七條規(guī)定，為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票屬于虛開發(fā)票行為，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　——稅目選擇錯誤風(fēng)險。電商類直播不屬于網(wǎng)絡(luò)表演、信息技術(shù)服務(wù)，直播內(nèi)容構(gòu)成商業(yè)廣告的，應(yīng)按“廣告服務(wù)”稅目開具增值稅發(fā)票。

來源：中國稅務(wù)報

作者：葉全華

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2021年4月23日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)督管理總局、國家廣播電視總局等七部門聯(lián)合發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），自2021年5月25日起施行。國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室有關(guān)負責(zé)人表示，《辦法》旨在規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場秩序，維護人民群眾合法權(quán)益，促進新業(yè)態(tài)健康有序發(fā)展，營造清朗網(wǎng)絡(luò)空間。

《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》全文戳：http://www.hjtg28.cn/thread-385107-1-1.html