船員（海員）個人所得稅咋回事？一篇文就讓你看個透

作為海洋大國，擁有一支數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理、穩(wěn)定優(yōu)良的海員隊伍，是我國提升海運核心競爭力的重要組成部分，也是實施海洋強國戰(zhàn)略的重要保障。當前，我國海員隊伍處在市場轉(zhuǎn)型期，海員隊伍結(jié)構(gòu)、規(guī)模和屬性都發(fā)生了巨大的變化，如何保障穩(wěn)定的海員隊伍，提高對海員的社會認同感和職業(yè)榮譽感成為今年兩會多位全國政協(xié)委員提出的提案。在全國政協(xié)十三屆一次會議期間，來自航運界、教育界以及中華全國總工會的全國政協(xié)委員們不約而同地將目光聚焦海員群體，他們呼吁改革現(xiàn)行的海員個人所得稅制度，提升海員職業(yè)吸引力，讓海員為支撐海洋強國建設(shè)“添磚加瓦”。

2019年11月20日，在國務(wù)院總理李克強主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議上公布出臺了一系列個稅優(yōu)惠政策，其中包括減免遠洋海員個人所得稅的政策。會議決定，為促進海運業(yè)發(fā)展，適應(yīng)國內(nèi)對海產(chǎn)品較快增長的需求，借鑒國際做法，從2019年1月1日起到2023年底，對一年在船航行超過183天的遠洋船員，其工資薪金收入減按50%計入個稅應(yīng)納稅所得額。

2019年12月30日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于遠洋船員個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第97號）

下面，我們來詳細學(xué)習一下公告的內(nèi)容：

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于遠洋船員個人所得稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2019年第97號

現(xiàn)就遠洋船員個人所得稅政策公告如下：

（筆記：僅針對遠洋船員出臺的個稅政策）

一、一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個人所得稅。

（筆記：

1、《個人所得稅法》第一條規(guī)定，納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

2、在船航行時間累計滿183天=在船航行+累計+滿183天。

3、必須是遠洋船員！

4、僅限其取得的工資薪金收入。

5、優(yōu)惠：工資薪金收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

6、《個人所得稅法》第六條規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：遠洋船員，取得的工資薪金收入，先減按50%計入應(yīng)納稅所得額，再減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為其應(yīng)納稅所得額。）

二、本公告所稱的遠洋船員是指在海事管理部門依法登記注冊的國際航行船舶船員和在漁業(yè)管理部門依法登記注冊的遠洋漁業(yè)船員。

（筆記：

1、遠洋船員包括兩類：國際航行船舶船員、遠洋漁業(yè)船員。分別歸海事管理部門和漁業(yè)管理部門管理。

2、根據(jù)《漁業(yè)船員管理辦法》（農(nóng)業(yè)部令2014年第4號）第五條漁業(yè)船員分為職務(wù)船員和普通船員。職務(wù)船員是負責船舶管理的人員，包括以下五類：

（一）駕駛?cè)藛T，職級包括船長、船副、助理船副；

（二）輪機人員，職級包括輪機長、管輪、助理管輪；

（三）機駕長；

（四）電機員；

（五）無線電操作員。職務(wù)船員證書分為海洋漁業(yè)職務(wù)船員證書和內(nèi)陸漁業(yè)職務(wù)船員證書，具體等級職級劃分見附件1。普通船員是職務(wù)船員以外的其他船員。普通船員證書分為海洋漁業(yè)普通船員證書和內(nèi)陸漁業(yè)普通船員證書。

即：漁業(yè)船員分為職務(wù)船員和普通船員兩大類，各自又細分為若干類。

3、根據(jù)《漁業(yè)船員管理辦法》（農(nóng)業(yè)部令2014年第4號）第十一條規(guī)定，申請海洋漁業(yè)船舶一級駕駛?cè)藛T、一級輪機人員、電機員、無線電操作員證書以及遠洋漁業(yè)職務(wù)船員證書的，由省級以上漁政漁港監(jiān)督管理機構(gòu)組織考試、考核、發(fā)證；其他漁業(yè)船員證書的考試、考核、發(fā)證權(quán)限由省級漁政漁港監(jiān)督管理機構(gòu)制定并公布，報農(nóng)業(yè)部備案。中央在京直屬企業(yè)所屬遠洋漁業(yè)船員的考試、考核、發(fā)證工作由農(nóng)業(yè)部負責。

即：有稅收優(yōu)惠的包括上述由省級以上漁政漁港監(jiān)督管理機構(gòu)組織考試、考核、發(fā)證的遠洋漁業(yè)職務(wù)船員。

4、思考：包括省級以下漁政漁港監(jiān)督管理機構(gòu)組織考試、考核、發(fā)證的海洋漁業(yè)普通船員？個人認為，是包括的，海洋漁業(yè)普通船員肯定是遠洋漁業(yè)普通船員。但本公告僅僅說到“遠洋漁業(yè)船員”，難道普通遠洋船員僅僅是因為取得的是海洋漁業(yè)船員證就算是遠洋漁業(yè)船員？不公平啊。

5、《中華人民共和國船員條例》（國務(wù)院令第709號）

1）第五條規(guī)定，申請船員注冊，應(yīng)當具備下列條件：

（一）年滿18周歲（在船實習、見習人員年滿16周歲）但不超過60周歲；

（二）符合船員健康要求；

（三）經(jīng)過船員基本安全培訓(xùn)，并經(jīng)海事管理機構(gòu)考試合格。

申請注冊國際航行船舶船員的，還應(yīng)當通過船員專業(yè)外語考試。

2）第十五條規(guī)定，以海員身份出入國境和在國外船舶上從事工作的中國籍船員，應(yīng)當向國家海事管理機構(gòu)指定的海事管理機構(gòu)申請中華人民共和國海員證。

申請中華人民共和國海員證，應(yīng)當符合下列條件：

（一）是中華人民共和國公民；

（二）持有國際航行船舶船員適任證書或者有確定的船員出境任務(wù)；

（三）無法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止出境的情形。

6、《船員注冊管理辦法》（2008年5月4日交通運輸部令2008年第1號公布，根據(jù)2018年8月28日《交通運輸部關(guān)于修改〈船員注冊管理辦法〉的決定》修訂）

1）第五條規(guī)定，申請船員注冊，應(yīng)當具備下列條件：

（一）年滿18周歲（在船實習、見習人員年滿16周歲）但不超過60周歲；

（二）符合船員健康要求；

（三）經(jīng)過海船船員、內(nèi)河船舶船員基本安全培訓(xùn)，并經(jīng)海事管理機構(gòu)考試合格。

申請注冊國際航行船舶船員的，還應(yīng)當通過海事管理機構(gòu)組織的船員專業(yè)外語考試。

2）第六條規(guī)定，申請船員注冊，應(yīng)當提交下列材料：

（一）船員注冊申請；

（二）居民身份證、港澳臺居民居住證、港澳居民來往內(nèi)地通行證、臺灣居民來往大陸通行證復(fù)印件之一；

（三）船員體格檢查表；

（四）近期直邊正面5厘米免冠白底彩色照片2張；

（五）海船船員、內(nèi)河船舶船員基本安全培訓(xùn)合格證明復(fù)印件。

申請注冊國際航線船舶船員的，還應(yīng)當提交船員專業(yè)外語考試合格證明復(fù)印件。

申請人在提交居民身份證、海船船員基本安全培訓(xùn)合格證明、內(nèi)河船舶船員基本安全培訓(xùn)合格證明以及船員專業(yè)外語考試合格證明等復(fù)印件時，應(yīng)當同時向海事管理機構(gòu)出示原件。

3）第八條規(guī)定，海事管理機構(gòu)應(yīng)當自受理船員注冊申請之日起10日內(nèi)作出注冊或者不予注冊的決定。對符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當給予船員注冊，并簽發(fā)船員服務(wù)簿。對不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當退回申請材料并書面說明理由。）

三、在船航行時間是指遠洋船員在國際航行或作業(yè)船舶和遠洋漁業(yè)船舶上的工作天數(shù)。一個納稅年度內(nèi)的在船航行時間為一個納稅年度內(nèi)在船航行時間的累計天數(shù)。

（筆記：

1、如何界定“在船航行時間”？

2、一個納稅年度內(nèi)在船航行時間的累計天數(shù)。）

四、遠洋船員可選擇在當年預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個人所得稅匯算清繳時享受上述優(yōu)惠政策。

（筆記：有選擇權(quán)：可選擇在當年預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個人所得稅匯算清繳時享受上述優(yōu)惠政策）

五、海事管理部門、漁業(yè)管理部門同稅務(wù)部門建立信息共享機制，定期交換遠洋船員身份認定、在船航行時間等有關(guān)涉稅信息。

（筆記：1、同稅務(wù)部門建立信息共享機制，定期交換遠洋船員身份認定、在船航行時間等有關(guān)涉稅信息。

2、問題是：本公告是財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布，海事管理部門、漁業(yè)管理部門沒簽署，會配合建立共享機制嗎？）

六、本公告自2019年1月1日起至2023年12月31日止執(zhí)行。

特此公告。

財政部 稅務(wù)總局

2019年12月29日

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船員（海員）的個人所得稅怎么算？

船員納稅相關(guān)法規(guī)：

1.全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第48號）

第九條：工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

2.國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）

第四十條所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于遠洋運輸船員工資薪金所得個人所得稅費用扣除問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕202號）

第一條：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對遠洋運輸船員取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅。

第二條：考慮到遠洋運輸具有跨國流動的特性，因此，對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除800元費用的基礎(chǔ)上，準予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標準。

第三條：由于船員的伙食費統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個人，故特案允許該項補貼不計入船員個人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

船員納稅計算公式

船員的個人所得稅算法：船員的工資是按月預(yù)繳稅款，年度終了后30日內(nèi)，合計全年工薪所得，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款，視預(yù)繳情況多退少補。

計算公式為：

應(yīng)納稅額=〔(全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準)×稅率-速算扣除數(shù)〕×12

采用這樣的方式主要是照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素影響，職工的工薪收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況。

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交通部新聞發(fā)布會，解讀船員個稅及新版海員證

在交通運輸部舉行2019年11月份例行新聞發(fā)布會上，部新聞發(fā)言人、政策研究室主任吳春耕就船員個稅優(yōu)惠政策等問題答記者問。

澎湃新聞記者問：

近日國務(wù)院公布了船員個稅優(yōu)惠政策。請問一下出臺這個優(yōu)惠政策是基于哪些考慮？對我國遠洋航運發(fā)展將產(chǎn)生哪些影響？

吳春耕：

記者朋友從新聞報道中也看到了，經(jīng)國務(wù)院批準，為促進海運業(yè)發(fā)展，適應(yīng)國內(nèi)對海產(chǎn)品較快增長的需求，借鑒國際做法，從2019年1月1日起到2023年底，對一年在船航行超過183天的遠洋船員，其工資薪金收入減按50%計入個稅應(yīng)納稅所得額。這個優(yōu)惠政策的實施，是航運業(yè)界多年呼吁、多方協(xié)調(diào)、共同努力的成果，是國務(wù)院批準的又一項惠民政策，也是貫徹落實海洋強國，交通強國戰(zhàn)略的具體舉措，將有力促進我國高素質(zhì)船員隊伍的可持續(xù)發(fā)展。

截至2019年10月31日，我國共有注冊船員161.3萬人，其中遠洋船員人數(shù)為57.1萬人。船員這個群體，雖然數(shù)量不是很多，但是對社會經(jīng)濟發(fā)展的貢獻很大，我國90%的外貿(mào)運輸通過海運完成。海員這個職業(yè)社會關(guān)注度不高，他們遠離陸地，遠離家庭，忍受孤獨，面對各種惡劣的海況。

近年來，受國際航運業(yè)持續(xù)低迷的影響，我國遠洋船員職業(yè)收入與陸地職業(yè)收入差距逐漸縮小，職業(yè)吸引力顯著下降，航海類專業(yè)招生人數(shù)基本呈現(xiàn)逐年下降趨勢，現(xiàn)有高級船員隊伍流失比較嚴重，船員隊伍平均年齡趨于老化，這個特別讓人擔心。特別與國際上其他主要航運國和海員提供國相比，我國遠洋運輸船員的稅負水平仍然較高、負擔過重。為支持海洋強國、交通強國戰(zhàn)略的實施，進一步落實《國務(wù)院關(guān)于促進海運業(yè)健康發(fā)展的若干意見》，發(fā)揮財稅政策支持作用，切實提升我國海運業(yè)和遠洋船員職業(yè)競爭力，交通運輸部配合財政部、稅務(wù)總局經(jīng)過5年的調(diào)研論證，在充分考慮海員職業(yè)的特殊性和國際性的基礎(chǔ)上，推動出臺了新的船員個稅優(yōu)惠政策。

對于你剛才提問中提到的這個政策出臺以后會有什么影響，可以說，實施船員個稅優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院對船員群體的關(guān)心，對航運業(yè)的重視，此舉對我國航運發(fā)展的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是有助于促進國家航運業(yè)發(fā)展。遠洋船員是我國航運業(yè)核心競爭力的重要組成部分，是我國由航運大國向航運強國轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略資源，實施遠洋船員個稅優(yōu)惠政策，營造良好的船員發(fā)展環(huán)境，打造一支數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)優(yōu)良的遠洋船員隊伍，將充分滿足航運發(fā)展需要，提升我國航運企業(yè)的國際競爭力。

二是有利于服務(wù)民生。廣大遠洋船員受益于優(yōu)惠的個稅政策，減輕了個人稅負，增加了船員實際收入，使船員切切實實得到了好處。

三是有助于提升船員的社會認知度和認可度。吸引更多有志于投身航海事業(yè)的年輕人加入到船員隊伍中來，優(yōu)化船員隊伍的年齡結(jié)構(gòu)和數(shù)量結(jié)構(gòu)，一定程度上解決船員流失嚴重等問題。

四是可以進一步穩(wěn)定船員隊伍。鼓勵船員上船工作，營造良好的船員發(fā)展環(huán)境。為發(fā)展我國海洋經(jīng)濟、實現(xiàn)“海洋強國”戰(zhàn)略、推動“一帶一路”倡議和“交通強國”建設(shè)等國家戰(zhàn)略提供有力的人才保障。

中國水運報記者問：

我們了解到近期將啟用新版海員證，請問最重要的變化是什么？

吳春耕：

海員證大家可能也知道，是中國公民以海員身份出境入境和在國外船舶上從事工作的有效身份證件。我國現(xiàn)行海員證是2008年的版本，已不能適應(yīng)目前的新技術(shù)標準和國際發(fā)展趨勢，不能充分滿足船員通關(guān)便利化的需求，需要進行改版。新版海員證將于今年12月20日正式啟用，我們首次在海員證上增加了與電子護照完全相同的國家電子簽名，首次植入了電子芯片，將海員的面部圖像、指紋、手寫簽名等生物特征信息存儲在其中?？梢哉f，新版海員證達到了與我國電子護照同等技術(shù)水平，不僅大大提升了海員證的防偽能力和國際通行能力，也從技術(shù)上體現(xiàn)了海員證作為海員出境證件的屬性和地位。

目前，26個世界主要航運國家和地區(qū)承認我國海船船員適任證書，2018年我國外派海員14.6萬人次。此外，我國已與70多個國家和地區(qū)簽署海運協(xié)定，所簽署的海運協(xié)定確定了《中華人民共和國海員證》作為海員身份證件和便利通關(guān)的地位，如日本、俄羅斯、新加坡等國家對我國隨船海員實施免簽政策。下一步，我部將會同外交部、公安部等部門推進落實海運協(xié)定有關(guān)海員便利通關(guān)的政策，積極推動海員持海員證自助通關(guān)、簡化海員證辦理手續(xù)等政策和措施。

減免遠洋海員個人所得稅無疑是對中國航運業(yè)發(fā)展有重大利好的政策，有助于中國遠洋海員隊伍的發(fā)展壯大。其實這些年來，中國航運業(yè)的大佬門曾在不同場合多次呼吁國家出臺免除海員個人所得稅的政策。

　　在2013年全國政協(xié)十二屆一次會議上，全國政協(xié)委員河北省遠洋運輸公司董事長高彥明提出“關(guān)于免征我國國際海員個人所得稅”的提案。他提出免征國際海員個人所得稅的7大理由：

　　（一）海員是非常特殊和重要的職業(yè)。海員常年在海上漂泊，在封閉的環(huán)境中工作，面對著在陸地上難以想象的各種困難和危險。我國是航運大國，90%的外貿(mào)貨物通過海上運輸完成，航運業(yè)是國家經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，而海員則是航運業(yè)的核心與基礎(chǔ)。另外，海員還是國家的預(yù)備役，在戰(zhàn)時直接參加戰(zhàn)爭。

　　（二）海員是一種重要的國際戰(zhàn)略資源。海員是知識技術(shù)密集型職業(yè)，他們要知曉天文地理，精通全球航行業(yè)務(wù)，熟悉相關(guān)國際公約、法規(guī)和各種貨運要求，并且必需取得十幾項國際證書才能上崗。由于海員，尤其是高級海員的稀缺性，屬于國際戰(zhàn)略資源，各國都在爭搶。而我國為培養(yǎng)國際海員付出了巨大的努力和高昂的代價，如果不能穩(wěn)住這支隊伍，國家損失很大。

　　（三）減免海員個人所得稅是國際慣例。世界上主要的海洋國家都對海員個人所得稅給予優(yōu)惠。

　　（四）為國內(nèi)航運企業(yè)提供公平競爭的條件。外國的航運企業(yè)和國內(nèi)不正規(guī)的中小航運企業(yè)利用國外發(fā)工資的辦法，不為海員繳納個人所得稅（甚至不交納“五險一金”），輕易就挖了中國航運企業(yè)的墻角，造成大量中國海員流失，致使中國航運企業(yè)成本大幅增加，國際競爭力大大降低，制約了我國航運業(yè)的健康發(fā)展。

　　（五）海員是國際公認的異常艱辛和高風險的職業(yè)。由于職業(yè)的特殊性，許多人對海員職業(yè)不了解。海員與煤礦工人、地質(zhì)勘探人員和民航駕駛員不同。海員長期在船上工作，生活空間非常狹小，長期在海上漂泊，遠離陸地、遠離社會、遠離家人，長期面臨著狂風巨浪、火災(zāi)碰撞、船舶沉沒、海盜劫持和戰(zhàn)亂等危險，長期經(jīng)受著暈船和缺乏營養(yǎng)的痛苦，在心理上和生理上承受的壓力是陸地人員難以理解和感受的。

　　在2013年上海舉辦的“中國海員大會”上，中國船東協(xié)會常務(wù)副理事長張守國曾表示，“國內(nèi)很多非業(yè)內(nèi)人士無法理解海員的艱辛，也不懂得海員減免稅務(wù)的意義，稅收‘取之于民、用之于民’，政府向納稅人征稅是為了回饋納稅人。海員常年漂泊在海上，享受不到國內(nèi)的公共服務(wù)，理所當然應(yīng)當減免稅負”。中遠集團原副總裁雷海感慨：“海員是世界上風險最高的職業(yè)之一，海員免稅在中國是有成功先例的。海員免稅一定要得到最高領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注。”

　　事實上免除海員個稅在國際上是慣例。北京鑫裕盛船舶管理有限公司的總經(jīng)理王吉宣在“關(guān)于《個人所得稅法修正案》（征求意見稿）的建議”中指出：“無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，如英國、挪威、日本、瑞典、新加坡、菲律賓、印度、韓國等，都給予海員一定的優(yōu)惠政策。包括挪威、英國等老牌航運國家通過海員稅收減免或免除兵役（韓國等）等措施來鼓勵本國公民從事海員職業(yè)；同屬第三世界的印度對海員實行在外183天個稅免除；作為全球主要海員提供國之一的菲律賓對海員更是完全免稅。目前，中國已經(jīng)是全球最大的海員提供國，然而在全球五大海員提供國中，我國的海員稅負無疑是最重的?！?。

　　船員的高負稅也一定程度上阻礙我國航運業(yè)的健康發(fā)展。全國政協(xié)委員、中國海員建設(shè)工會主席丁小崗也曾在兩會上為海員發(fā)言說，“當前，我國海員個稅與新加坡、英國等完全免征及附條件免征海員全部收入個人所得稅的國家形成了較大差異?！薄ＫJ為當前海員稅收政策與航運事業(yè)發(fā)展目標不適應(yīng)，不僅影響了海員隊伍穩(wěn)定，也削弱了中國航運企業(yè)的國際競爭力。“航運業(yè)是全球性行業(yè)，中國航運企業(yè)的競爭對手主要是實行了海員個稅減免政策的歐亞航運強國，我國航運企業(yè)如果要達到同樣或接近國外競爭對手的工資水平，不得不支出更多的用工成本?！?br />
　　雖然財政部 稅務(wù)總局公告2019年第97號還不是完全免除海員的個人所得稅，但是對航運業(yè)來說，無疑是是一次重大的政策紅利。希望在社會各界的繼續(xù)推動下，最終出臺完全免除海員個人所得稅的政策！

海員個稅專題研究

作者：彭宇   作者單位系上海市光大律師事務(wù)所

一、國務(wù)院海員個稅減征政策是否適應(yīng)海員的發(fā)展需求？

2018年8月27日，第7次修正的《個稅法修正案（草案）》通過十三屆全國人大常委會第五次會議再次審議，已于2019年1月1日起全面施行。此次修正刪除了現(xiàn)行《個人所得稅法》（以下簡稱“《個稅法》”）中本已不足的對海員個人所得稅的優(yōu)惠政策。這一做法與其他主要海運國家的通行做法大相徑庭，也難以對我國海員隊伍發(fā)展起到應(yīng)有的吸引與調(diào)節(jié)作用。所幸，2019年11月20日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2019年1月1日起到2023年底，對一年在船航行超過183天的遠洋船員，其工資薪金收入減按50%計入個稅應(yīng)納稅所得額。然而，該政策存在暫時性與減免力度不足等遺憾，更重要的是，該政策對海員的減征個稅的要求，并不適應(yīng)海員的職業(yè)特征。

站在新的歷史方位，與海員隊伍發(fā)展直接相關(guān)的問題需要被回答：現(xiàn)有海員個稅減免政策如何適應(yīng)海員的發(fā)展需求？暫行政策到期后是否還有其他較為可行的海員個稅減免途徑？主要海運國家的通常政策有哪些可以借鑒？

因此，以中國海員個稅繳納情況及其減免路徑這一涉及海洋強國人才基礎(chǔ)建設(shè)的問題作為研究對象具有很重要的理論與現(xiàn)實價值。

二、中國海員個人所得稅減免的必要性分析

百年大計，人才先行。海員隊伍是海運業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，是建設(shè)海洋強國的基礎(chǔ)力量和具有戰(zhàn)略意義的第一資源。沒有穩(wěn)定的海員隊伍和廣大海員的服務(wù)與奉獻，實施“海洋強國”戰(zhàn)略和打造“21世紀海上絲綢之路”將無從談起。

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們可以選擇的職業(yè)越來越多。遠洋海員職業(yè)由于其勞動時間的非固定性、生活及勞動場所的危險性、生活及勞動環(huán)境的長期封閉性、勞動的流動性與不穩(wěn)定性較強，其社會認可度并不高。近年來，海員職業(yè)收入與陸岸職業(yè)收入相比，不再具有優(yōu)勢，甚至出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象。職業(yè)吸引力進一步下降，“棄船上岸”現(xiàn)象逐漸增多，航海類院校招生人數(shù)大幅下降，航海畢業(yè)生從事船上工作的意愿也逐漸減弱。長此以往，如不采取有效措施，中國海員隊伍將面臨后繼乏人的局面，國家涉海戰(zhàn)略的實施也將受到影響。

2016年，在交通運輸部海事局的領(lǐng)導(dǎo)下，上海海事局聯(lián)合上海海事大學(xué)、江蘇海事職業(yè)技術(shù)學(xué)院共同撰寫了《促進中國高端船員隊伍建設(shè)政策研究報告》，對中國船員隊伍的現(xiàn)狀與發(fā)展進行全面而深入地研究。該課題對遼寧、河北、河南、山東、江蘇、上海、浙江、江西、湖北、福建、廣東等省市19所航海類院校畢業(yè)生進行調(diào)研，分析發(fā)現(xiàn)，“薪酬收入”與“雇主滿意度”呈正相關(guān)?！皳駱I(yè)因素”調(diào)查中，36%本科院校畢業(yè)生與51%高職院校畢業(yè)生將“薪酬高低”作為最重要的影響因素。課題組同時對中海國際船舶管理有限公司（現(xiàn)中遠海運船員管理有限公司）、上海遠洋運輸有限公司和上海華洋海事科技發(fā)展有限公司等進行調(diào)研，平均每年有10%左右的船員流動，5年流動率高達55%左右。其中“薪酬收入”是離任船員最重要的考量因素。

行文至此，有一個理論問題需要回答，那就是個稅減免與勞動供給增加之間是否是因果關(guān)系？葉菁菁等在《個人所得稅減免會增加勞動供給嗎？》一文中較好回答了上述問題。該文使用了中國家庭金融調(diào)查（CHFS）2011年及2013年的平衡面板數(shù)據(jù)，利用雙重差分法（DID）及固定效應(yīng)模型（FE）實證估計了2011年所得稅改革對于我國勞動者的勞動參與率與勞動時間的影響。研究結(jié)果表明，2011年的稅改總體使中國居民勞動參與率提高5.8%，對已經(jīng)進入勞動市場的勞動者來說，勞動時間并沒有顯著增加。進一步研究顯示，稅改減免力度越大，對勞動參與的激勵作用越強，每1%的稅率減免可以提高0.9%的勞動參與率，而每百元的稅額減免可以提升0.08%的勞動參與率。在女性和男性勞動供給效應(yīng)上，女性的勞動供給彈性在是否受到稅改影響方面要大于男性，男性對稅率減免力度更為敏感。同時，為了排除不同收入群體的不可比性和增強識別性，該文借鑒斷點回歸法的思路，選取稅率分界性兩側(cè)800元收入?yún)^(qū)間和1000元收入?yún)^(qū)間的樣本估計此次稅改的勞動供給效應(yīng)，得到了一致的結(jié)果，2011年個稅減免方面的稅改使中國總體勞動供給得到提高。

馬念誼在《泰國個人所得稅扣除制度及啟示》一文中分析，泰國為了鼓勵醫(yī)療行業(yè)發(fā)展，在個人所得稅成本費用扣除項目中，對于其他行業(yè)最高可以扣除收入的30%，但對于醫(yī)療行業(yè)可以扣除收入的60%，較好地激勵了人們從事醫(yī)療行業(yè)的熱情。

由于航運業(yè)持續(xù)低迷，航運企業(yè)長期虧損，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)清算，上述海員薪酬與海員期望和付出不匹配的情況在短期內(nèi)難以改變。中國特色社會主義進入新時代，我國發(fā)展處于新的歷史方位下。在實踐“一帶一路”倡議、擴大對外開放、構(gòu)建人類命運共同體的時代背景下，需要也只能通過國家特殊政策支持，才能遏制海員人才的流失，保持海員隊伍的穩(wěn)定發(fā)展，保障國家涉海戰(zhàn)略的推進實施?？v觀世界主要海運國家，減免海員個人所得稅不僅可以提高海員收入，而且可以有效提高海員職業(yè)的幸福感和吸引力，是一項較為有效而可行的政策。因此，對中國海員個人所得稅繳納現(xiàn)狀深入研究，尋找與國際通行做法的差距，提出一套減免中國海員個稅的可行做法，十分必要。

三、中國海員個人所得稅繳納現(xiàn)狀

任何一個稅種，都有收入功能和調(diào)節(jié)功能，兩個功能相互依存。相較于增值稅，個人所得稅的調(diào)節(jié)功能應(yīng)該是第一位，收入功能是第二位。

我國于1980年制定了《個稅法》，標志著我國個人所得稅制度的建立?！秱€稅法》至今已歷經(jīng)6次修正，個稅稅制也經(jīng)歷了個稅內(nèi)外兩套稅制并行的起步發(fā)展階段(1978—1993年)、個稅稅制統(tǒng)一和初步發(fā)展階段(1994—2004年)和個稅稅收法治化增強階段(2005年以來)這三個階段。

我國遠洋海員個稅優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在計征方式 以及允許海員享受稅法規(guī)定的附加減除費用。普通勞動者的個稅基本減除標準從1980年的800元上漲為現(xiàn)行《個稅法》規(guī)定的3500元。海員附加減除費用則從3200元下降到1300元，海員個稅綜合減除標準從2000年的4000元上漲為2006年的4800元后，13年間維持不變。

遠洋海員與普通勞動者個稅減除標準比較

第7次修正的《個稅法》除提高綜合所得基本減除費用標準和優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)這兩個傳統(tǒng)修正重點外，設(shè)立了專項附加扣除，體現(xiàn)了考慮了個人負擔的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。然而，在黨的十八大報告首次提出海洋強國戰(zhàn)略、十九大報告明確要求“加快建設(shè)海洋強國”的今天，《個稅法修正案》卻刪除了專門的附加減除費用（1300元/月），意味著遠洋海員與普通勞動者一樣統(tǒng)一適用6萬元/年的個稅基本減除標準。本已不足的海員個稅優(yōu)惠政策完全消失。

2018年個人所得稅改革的主要內(nèi)容包括稅率級距調(diào)整、免征額調(diào)整和增加專項附加扣除等方面。王鈺等在《2018年個人所得稅改革的收入再分配效應(yīng)研究》一文中使用CHIP數(shù)據(jù)研究了2018年個人所得稅改革的收入再分配效應(yīng)，結(jié)果顯示，稅率級距調(diào)整、免征額調(diào)整和增加專項附加扣除三項改革均惡化了我國居民之間的收入分配狀況。

根據(jù)我國《個稅法》第4條第10款，“國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得”可作為免征個人所得稅的依據(jù)。2019年11月20日，國務(wù)院常務(wù)會議所作出了海員減稅的決定，此項政策回應(yīng)了近幾年航運業(yè)界人士及兩會人大代表、政協(xié)委員對海員減免個人所得稅的關(guān)注問題。然而，作為一個暫行政策，該政策與國際航運大國的通行做法仍有差距。主要表現(xiàn)在：

1.該政策為暫時性的做法而非永久減免；

2.該政策對海員個稅是減征而非免征；

3.該政策對適用對象有“一年在船航行超過183天的遠洋船員”的要求。

上述“一年”是指我國的一個納稅年度，即公歷1月1日起至12月31日止。而海員的上船時間是不固定的，大量存在海員在下半年上船6至8個月的情況。同時，海員流動性較強，一年當中可能就職于兩家船公司，個稅減征條件的計算并不連續(xù)。如果嚴格按照減征政策施行，對于下半年上船、又就職于兩家不同船公司的海員而言，前后兩年的收入都無法獲得個稅減征優(yōu)惠。

四、主要海運國家海員個稅政策分析

對全球主要海運國家或地區(qū)稅收法規(guī)進行梳理，針對海員職業(yè)的個稅減免制度已成為這些國家或地區(qū)的通行做法。根據(jù)減免力度從強到弱依次為：完全免征海員全部收入的個人所得稅、附條件的免征海員全部收入的個人所得稅、附條件的免征海員海上收入的個人所得稅、為海員制定個人所得稅優(yōu)惠政策（包括直接扣除企業(yè)的個人所得稅繳納總額、高于一般標準的征稅起征點、滿足一定條件的稅收補貼、采用特定的超額累進稅率計征）等，詳見下表。

主要海運國家海員個稅稅收政策總結(jié)

上述優(yōu)惠政策不僅使這些國家的海員群體更具職業(yè)榮譽感，還降低了該國或地區(qū)海運企業(yè)的成本，促進海運業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，提升了國際競爭力。表面上看，這些政策是考慮到海員職業(yè)的特殊性而給予的稅收優(yōu)惠，然而在更深層面上，這些優(yōu)惠政策是國家為保持海洋強國地位、發(fā)展海洋戰(zhàn)略而對關(guān)鍵人力資源進行的補貼和扶持。

同時，值得注意的是，絕大多數(shù)對遠洋船員減免個稅的國家或地區(qū)，都是在該國或地區(qū)的《個稅法》中明文規(guī)定，幾乎沒有通過行政法規(guī)或者行政命令施行的。這樣既保障了政策的穩(wěn)定性，又保障了政策的權(quán)威性。中國個稅改革路徑的選擇除了要參照“寬稅基、少優(yōu)惠、低稅率、嚴征管”的稅改原則之外，需要考慮中國稅收在國際社會的競爭力，以發(fā)展的眼光看問題，積極應(yīng)對其他國家的稅制改革，保持中國的稅務(wù)國際競爭優(yōu)勢。

五、中國遠洋海員個稅減免后續(xù)路徑分析

根據(jù)前述分析，現(xiàn)有海員個稅減征政策并不完全適應(yīng)海員上船時間不固定性與海員流動性大的職業(yè)特征。減免企業(yè)經(jīng)營稅和海員個稅已經(jīng)成為國際海運業(yè)普遍做法，但國內(nèi)各界長期對此認知不一。由于國內(nèi)立法資源緊張，海員職業(yè)沒有得到應(yīng)有的重視，海員群體規(guī)模較小等原因，海員個稅減免問題遲遲難以進入全國人大立法規(guī)劃?，F(xiàn)有海員個稅減征有效期為2019年1月1日起到2023年底。2023年以后，海員個稅的繳納政策如何實施尚未可知。本文提出一條全新可行性路徑，通過修改《2006年海事勞工公約》（以下簡稱“MLC 2006”）全面免征海員個稅，免除了現(xiàn)有政策可能帶來的不適應(yīng)海員職業(yè)特征的情況。既使得我國海員個稅的優(yōu)惠政策與國際通行做法一致，又避免陷入國內(nèi)各界的爭論當中，維護了海員個稅減免政策的穩(wěn)定性與權(quán)威性。

（一）通過國際公約的修正減免中國海員個稅

《個稅法》第4條第9款明確規(guī)定：“中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得”免納個人所得稅。2016年11月12日，MLC 2006對我國正式生效，該公約的批準對我國海員群體的權(quán)益保障產(chǎn)生深遠的影響。因此，這就給我國海員個稅減免提供了一條全新的可行性路徑：推動修正MLC 2006，使之明確涉及海員個稅減免的條款，繼而適用《個稅法》第4條第9項的規(guī)定，使我國海員實質(zhì)上享受個稅減免的優(yōu)惠保障。

（二）修正MLC 2006的具體路徑

MLC 2006由序言和正文兩部分組成。正文部分由“條款”(Article)”、“規(guī)則”(Regulation)和“守則”(Code)三部分構(gòu)成。其中“條款”規(guī)定了公約的核心原則、海員的基本權(quán)利以及公約成員國的基本義務(wù)?！耙?guī)則”對海員的工作和生活條件以及成員國的義務(wù)作出了一般規(guī)定。而“守則”規(guī)定的則是“規(guī)則”的具體實施細節(jié)，由具有強制性的“標準A”(Standard A)和具有非強制性的“導(dǎo)則B”(Guideline B)組成。

“守則”按上述方法劃分有兩方面原因：一方面是為了確保公約得以順利通過并生效，因為過高或過于統(tǒng)一化的國際標準會大幅抬高海運成本，從而降低某些國家在海運業(yè)領(lǐng)域的國際競爭力；另一方面，MLC 2006中的一些內(nèi)容如工資標準、海員招募機構(gòu)和海員的社會保障等在短期內(nèi)難以形成一個全球統(tǒng)一的標準，即使形成了這個全球統(tǒng)一的標準，鑒于當今世界各國經(jīng)濟發(fā)展水平的巨大差距，這種統(tǒng)一標準可能也僅能體現(xiàn)名義上的公平，而缺乏實際可操作性。鑒于此，“導(dǎo)則B”不具有強制效力，批約國可以根據(jù)各自的實際情況進行靈活的國內(nèi)立法，極大地增強了公約的可操作性。同時，MLC 2006建立了一套能夠隨著世界經(jīng)濟和航運技術(shù)的發(fā)展而不斷有效更新本公約內(nèi)容的機制，從而在一定程度上保證了MLC 2006的持久的生命力。

MLC 2006中包含了兩種修正案通過程序，即公約第14條與公約第15條。公約第14條所規(guī)定的對公約的修正程序?qū)嵸|(zhì)上就是國際勞工組織通過公約的程序，難度較大。公約第15條所規(guī)定的對守則的修正程序可以理解為“公約更新的一種簡化程序”。這是為了滿足迅速更新公約的技術(shù)部分而不必修訂整個公約的需要而設(shè)定的程序。

將MLC 2006第14條和第15條在修正案通過程序要求和修正案的效力方面的規(guī)定進行詳細對比，詳見下表。

第14條修正程序和第15條修正程序比較

對上述表格進行分析可知，第15條修正程序在促進修正案的生效以及修正案的適用方面更易實現(xiàn)。在上述兩種修正程序中，通過第15條修正程序形成關(guān)于“守則”的修正案以使得MLC 2006作出海員個稅減免的規(guī)定是一個更為可行的方案。

（三）MLC 2006修正案提案具體內(nèi)容

鑒于“標準A2.2-工資”中條款為歸納性的描述，故不應(yīng)涉及具體細節(jié)。考慮到海員集體協(xié)議中規(guī)定的海員收入占了海員全部收入的大部分比例，同時現(xiàn)有大部分主要海運國家的海員個稅國內(nèi)立法中都支持直接免除或附加條件的減免海員海上收入部分的個稅。因此，建議在標準A2.2條款的第5款和第6款之間增加以下條款：

“各批約國應(yīng)確保對海員減免集體協(xié)議中所規(guī)定的所得報酬的個人所得稅”。

相應(yīng)地，在“導(dǎo)則B2.2-工資”中，向批約國提供如何減免海員個人所得稅的指導(dǎo)性做法。目前主要海運國家主要采用完全免征海員全部收入的個人所得稅、附條件的免征海員全部收入的個人所得稅、附條件的免征海員海上收入的個人所得稅等做法，因此，在該導(dǎo)則條款中可增加以下新的條款：

“導(dǎo)則B2.2.4-減免海員個人所得稅對于減免海員集體協(xié)議中所規(guī)定的所得報酬的個人所得稅，可以通過以下方式之一實現(xiàn)：

1.完全免征海員全部收入的個人所得稅；

2.在滿足在符合一定條件下，如在國際航行的船舶上工作達到規(guī)定的天數(shù)，完全免除海員全部收入或集體協(xié)議中所規(guī)定的所得報酬的個人所得稅?！?/font>

六、修正MLC 2006的可行性預(yù)期

雖然按照第15條修正程序通過的修正案更容易被批準與生效，但在通過程序環(huán)節(jié)并沒有實現(xiàn)簡化。第15條修正程序在第14條修正程序的基礎(chǔ)上增加了三方專門委員會[1]的提案通過程序。從表2中也可以看出，三方專門委員會通過程序在支持票數(shù)量、出席委員比例、三方代表比例方面都有較高的要求。若要修訂MLC 2006守則，使之能夠成功地包含減免海員個稅的條款，必須得到批約國、船東組織和海員組織的支持，同時修訂的內(nèi)容必須符合MLC 2006的立法理念。

（一）批約國支持修正案的預(yù)測情況

如前文所述，目前主要海運國家都在不同程度上制定了減免海員個人所得稅的國內(nèi)法。這些主要海運國家又同時是MLC 2006的批約國，因此，若在MLC 2006中涉及減免海員個人所得稅的條款，將很大程度上會獲得主要海運國家的批約國的支持。

（二）船東組和海員組支持修正案的預(yù)測情況

減免海員個人所得稅可以有效地節(jié)省船東的營運成本，并在一定程度上提高海員的收入，吸引更多的人員參入海員隊伍，可以預(yù)期，該提案會同時獲得船東組和海員組的支持。

（三）MLC 2006立法理念符合性分析

MLC 2006全方面維護船員權(quán)益，被譽為“海員法典”，海運業(yè)是在國際環(huán)境下運作的，海員的勞動具有國際性，受國國際勞務(wù)市場的影響和國際航運法規(guī)的制約。提高海員收入水平是MLC 2006的立法理念之一。

此外，MLC 2006導(dǎo)則B2.2.2工資4(a)規(guī)定：“同工同酬應(yīng)適用于受雇于同一船舶的所有海員，不得依據(jù)種族、膚色、性別、宗教信仰、政治觀點、民族血統(tǒng)或社會出身加以歧視?！币簿褪钦f批約國在立法或者是履約方面要以此為標準，受雇于同一船舶上的不同海員如果其工作職位和性質(zhì)完全相同的話，應(yīng)該有相同的薪酬。鑒于目前并非所有批約國對海員均有免稅或減稅政策，存在擁有相同崗位、因國別不同而收入差異較大的現(xiàn)象，有悖于同工同酬的立法理念。

（四）海員個稅減免對我國總體稅收的影響

截至2019年底，全國共有注冊國際航行海船船員575,823人，其中持有國際航行海船適任證書的船長17,097人，持有國際航行海船適任證書的輪機長、大副、大管輪、二副、二管輪、三副、三管輪等高級船員96012人，值班水手、值班機工、高級值班水手、高級值班機工87332人。根據(jù)上海航運交易所2020年3月31日發(fā)布的中國（上海）國際海員薪酬表估算不同職務(wù)的遠洋海員的繳納個稅的數(shù)額，最終估算出全部遠洋海員的個稅納稅總額約為3.74億元人民幣。2019年1-12月份，累計稅收收入157992億元，其中個人所得稅10388億元 。根據(jù)表3的估算，將全部遠洋海員個稅總計3.74億元減免，也只占當年國家稅收的0.00237%，占國家個稅收入的0.036%。對國家的財政收入影響微乎其微，卻能提升作為海洋強國戰(zhàn)略中關(guān)鍵人力資源的海員的職業(yè)吸引力和幸福感。

國際海員各職務(wù)繳納個稅估算

七、總結(jié)

2019年11月20日，國務(wù)院公布的遠洋海員個稅減征政策提高了海員職業(yè)的幸福感和吸引力，更可以有效增加海員的勞動供給，有助于推動海洋強國戰(zhàn)略的實施。然而，該政策僅為暫時性的減征海員個稅政策，同時，該政策的減征條件不適應(yīng)海員上船時間不固定與流動性較大的職業(yè)特征，與國際航運大國的通行做法仍存在差距。鑒于直接從國內(nèi)立法減免我國海員個稅的困難性和復(fù)雜性，根據(jù)《個稅法》第4條第9項規(guī)定提出了一條全新可行性路徑：推動修訂MLC 2006，使之明確涉及海員個稅減免的條款，使我國遠洋海員實質(zhì)上享受個稅減免的優(yōu)惠政策。同時，分析了具體修正程序與提案具體內(nèi)容。最后，對修正MLC 2006的可行性進行預(yù)期，研究認為該修正案會得到批約國、船東組和海員組的支持，符合MLC 2006提高海員收入和同工同酬的立法理念，也對我國總體稅收的影響微乎其微。綜上，認為該個稅減免路徑合理而可行。