國發(fā)〔2020〕8號解讀系列第二篇：集成電路和軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策比較

近日，國務院印發(fā)了關于《新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展若干政策》的通知（國發(fā)〔2020〕8號），這是繼《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策》國發(fā)〔2000〕18號和《進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策》國發(fā)〔2011〕4號之后，在2020年新冠肺炎疫情下逆全球化經(jīng)濟變局之際再次明確國家對集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)支持之決心的又一重要指示，政策鼓勵力度之大前所未有。天職稅務團隊特針對國發(fā)〔2020〕8號撰寫政策解讀，擬分兩篇呈現(xiàn)：

第一篇為《集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)的政策十大變化》，為您解讀國發(fā)〔2020〕8號發(fā)布后將帶來的政策變革及影響；

第二篇為《集成電路和軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策比較》，我們將為您剖析集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)可享受的各類稅收政策優(yōu)惠，以及本次發(fā)文前后的政策變化趨勢，幫助您掌握涉稅政策要點，切實享受稅收優(yōu)惠。

解讀國發(fā)〔2020〕8號文財稅政策部分重點條款

2020年8月4日，國務院發(fā)布文件《國務院關于印發(fā)新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號），推出了針對集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)的財稅、投融資、研究開發(fā)等一系列促進政策，體現(xiàn)了新時期國家對集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極扶持。本文結合國發(fā)〔2000〕18號文、國發(fā)〔2011〕4號文，擬從新舊政策的比較出發(fā)，解讀國發(fā)〔2020〕8號文財稅政策部分重點條款，分八個方面剖析集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策的變化。

一、支持力度更強，首次提出“十年免征企業(yè)所得稅”

【新政聚焦】“（一）國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。”

【變化解讀】在此前針對集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，大家比較熟悉的主要有“兩免三減半”、“五免五減半”等優(yōu)惠條件，此次國發(fā)〔2020〕8號文首次提出“十年免征企業(yè)所得稅”，優(yōu)惠力度顯著加大。同時，比原國發(fā)〔2011〕4號文件又增加了“集成電路生產(chǎn)項目”，彰顯出優(yōu)惠政策更具有靈活性和精準性。

【政策導向】首次提出“十年免征企業(yè)所得稅”體現(xiàn)了國家對于集成電路生產(chǎn)行業(yè)的大力扶持。集成電路在信息產(chǎn)業(yè)中占據(jù)戰(zhàn)略核心地位，而集成電路生產(chǎn)作為集成電路產(chǎn)業(yè)鏈中技術難度最高、資本投入最重的一環(huán)，是我國目前亟待突破的發(fā)展環(huán)節(jié)，也將是優(yōu)惠政策傾斜的重點領域。

二、鼓勵高端制程，受政策鼓勵的集成電路線寬最細至≤28納米

【新政聚焦】“（一）國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。”

【變化解讀】在此前發(fā)布的政策文件中，提及的集成電路線寬檔次分別有≤130納米、≤65納米（財稅〔2018〕27號）；≤0.8微米、＜0.25微米（國發(fā)〔2011〕4號、財稅〔2012〕27號、財稅〔2018〕27號）；此次國發(fā)〔2020〕8號文沒有提及≤0.8微米、＜0.25微米的標準，而在原有的≤130納米、≤65納米兩檔基礎上，首次提出線寬≤28納米的標準。

【政策導向】線寬標準趨細體現(xiàn)了國家對高端制程生產(chǎn)企業(yè)的支持。集成電路線寬越細，對生產(chǎn)工藝的要求越高，目前全球集成電路生產(chǎn)最高制程可達7納米（量產(chǎn)），我國芯片制造龍頭企業(yè)中芯國際最高制程為14納米（量產(chǎn)），與國際先進水平仍有差距。此次國發(fā)〔2020〕8號文對線寬標準的細化，說明企業(yè)或項目的制程工藝越先進，享受的優(yōu)惠政策力度越大。

三、虧損結轉延長，虧損結轉年限最長延至10年

【新政聚焦】“（一）國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年?！?br />
【變化解讀】依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。對于具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。此次國發(fā)〔2020〕8號文將線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損結轉年限延長至10年，與高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)持平。

【政策導向】全球范圍內，集成電路生產(chǎn)行業(yè)仍由臺積電、三星、英特爾等國外企業(yè)主導，國內企業(yè)在生產(chǎn)規(guī)模、技術水準上仍與國際先進水平存在差距，尤其在高端制程領域，市場份額主要由國外寡頭占據(jù)，國內生產(chǎn)企業(yè)盈利能力存在不足。此次國發(fā)〔2020〕8號文將虧損結轉年限延長至10年，鼓勵集成電路生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)加大前期投資，不因虧損結轉期限的限制造成稅收上的損失，這一政策的推行將給集成電路生產(chǎn)企業(yè)，尤其是致力于高端制程攻堅的企業(yè)將帶來利好。

四、覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈，“兩免三減半”覆蓋多個產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)

【新政聚焦】“（二）國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅?！?br />
【變化解讀】在此次國發(fā)〔2020〕8號文中，“兩免三減半”政策覆蓋集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試等環(huán)節(jié)，這是對以往相關財稅政策的系統(tǒng)整合。另外，集成電路材料、裝備企業(yè)的表述由“集成電路關鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設備生產(chǎn)企業(yè)”（財稅〔2015〕6號）轉變?yōu)椤凹呻娐凡牧?、裝備企業(yè)”，指代范圍有所拓寬。相比國發(fā)〔2011〕4號文件增加了“集成電路裝備企業(yè)”，政策優(yōu)惠面更廣泛。同時，“集成電路材料企業(yè)”刪除了“關鍵專用”這個限制條件，減少了實務操作中的爭議和不確定性，凸顯出國家對集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的更具有支持性的鼓勵態(tài)勢。

【政策導向】這一變化表明國家對集成電路行業(yè)的扶持將覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈，旨在促進從設計、生產(chǎn)到封裝、測試各個環(huán)節(jié)的企業(yè)向前發(fā)展。此前的財稅優(yōu)惠政策大多偏重于集成電路生產(chǎn)和設計領域，從政策導向來看，引導未來集成電路產(chǎn)業(yè)更加注重提升發(fā)展質量，集成電路需要在基礎工藝、設備、材料等方面實現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈突破。

五 · 扶持重點企業(yè)、重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，五年免征所得稅

【新政聚焦】“（三）國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！?br />
【變化解讀】針對集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策通常按照一般企業(yè)和重點企業(yè)有所區(qū)分，此次政策變化主要體現(xiàn)在重點企業(yè)方面。在此前政策中，依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)享受“兩免三減半”政策（財政部、稅務總局公告2020年第29號）；國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅（財稅〔2012〕27號）。此次國發(fā)〔2020〕8號文則在免稅期限（由2年延長至5年）、減征期限（由3年延長至沒有規(guī)定年限）、減征幅度（由減半拓展至10%）等方面均更加優(yōu)惠。相比國發(fā)〔2011〕4號文件增加了免征五年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)出黨和國家對重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)前所未有的重視和支持。

【政策導向】這一變化體現(xiàn)了國家對于重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)的扶持力度加大。根據(jù)現(xiàn)有政策，相比于一般企業(yè)，重點企業(yè)通常生產(chǎn)規(guī)模更大、研發(fā)投入更高、出口規(guī)模更大（財稅〔2016〕49號）。此次國發(fā)〔2020〕8號文加大對重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)的財稅優(yōu)惠力度，表現(xiàn)了國家對于集成電路設計行業(yè)和軟件行業(yè)規(guī)?；?、高端化、全球化發(fā)展方向的引導。

六、政策指向明確，強調邏輯電路、存儲器、特色工藝等領域

【新政聚焦】“（六）在一定時期內，集成電路線寬小于65納米（含）的邏輯電路、存儲器生產(chǎn)企業(yè)，以及線寬小于0.25微米（含）的特色工藝集成電路生產(chǎn)企業(yè)（含掩模版、8英寸及以上硅片生產(chǎn)企業(yè)）進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，凈化室專用建筑材料、配套系統(tǒng)和集成電路生產(chǎn)設備零配件，免征進口關稅；集成電路線寬小于0.5微米（含）的化合物集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進封裝測試企業(yè)進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征進口關稅?！?br />
【變化解讀】海關總署曾于2011年發(fā)布政策：經(jīng)認定的線寬小于0.25微米或投資額超過80億元人民幣的集成電路生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)認定的線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，其進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，凈化室專用建筑材料、配套系統(tǒng)，以及集成電路生產(chǎn)設備零、配件，可按照有關規(guī)定申請免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅（海關總署公告2011年第30號）。此次國發(fā)〔2020〕8號文財稅政策第六條與這一條款有一脈相承之處，與之相比，國發(fā)〔2020〕8號文沒有提及免征進口環(huán)節(jié)增值稅，在優(yōu)惠對象方面則增加提及了特色工藝、邏輯電路、存儲器等領域。

【政策導向】這一變化體現(xiàn)了集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策表述更加精細，指向更加明確。相關政策的推行將有利于邏輯電路、存儲器、特色工藝等生產(chǎn)企業(yè)和先進封測企業(yè)降低資金負擔、擴大生產(chǎn)規(guī)模。

七、關稅免征拓寬，多種企業(yè)可享受進口自用設備免征關稅政策

【新政聚焦】“（七）在一定時期內，國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，以及第（六）條中的集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進封裝測試企業(yè)進口自用設備，及按照合同隨設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，除相關不予免稅的進口商品目錄所列商品外，免征進口關稅?！?br />
【變化解讀】此處屬于新增內容。此前，對于進口自用設備及相關技術配套件備件免征關稅的政策適用于經(jīng)認定的軟件企業(yè)（海關總署公告2011年第30號）。此次國發(fā)〔2020〕8號文將優(yōu)惠對象拓展至重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)、特定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進封裝測試企業(yè)。

【政策導向】免征關稅政策范圍的拓寬將有助于國家鼓勵的集成電路設計、生產(chǎn)、封裝、測試企業(yè)降低生產(chǎn)成本，紓解資金壓力，促進相關企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、推動技術升級。

八、增值稅可分期，進口設備準予分期繳納增值稅

【新政聚焦】“（八）在一定時期內，對集成電路重大項目進口新設備，準予分期繳納進口環(huán)節(jié)增值稅?！?br />
【變化解讀】此處屬于新增內容。進口設備分期繳納增值稅這一政策是此次國發(fā)〔2020〕8號文首次提出。此前，針對集成電路產(chǎn)業(yè)采購設備的政策主要是對國家批準的集成電路重大項目企業(yè)因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額準予退還（財稅〔2011〕107號），這一條款在此次國發(fā)〔2020〕8號文中沒有具體提及，根據(jù)國發(fā)〔2020〕8號文第（五）條，集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策將延續(xù)現(xiàn)有政策。

【政策導向】這一政策旨在進一步緩解集成電路生產(chǎn)企業(yè)因采購巨額設備引起的資金壓力。集成電路生產(chǎn)設備進口價格通常非常昂貴，由此產(chǎn)生的增值稅負擔比較沉重，而集成電路生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)本身屬于資本密集產(chǎn)業(yè)，幫助企業(yè)緩解資金壓力是促進其發(fā)展的重要手段。

國發(fā)〔2020〕8號文是繼國發(fā)〔2000〕18號文、國發(fā)〔2011〕4號文后又一份重量級的集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)的政策指導文件，對于集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)的支持程度遠遠超過前兩份國發(fā)文件，其財稅政策優(yōu)惠力度之強也在市場上引來了廣泛的關注和討論。國發(fā)〔2020〕8號文是國務院對于下一階段集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的系統(tǒng)指導，后續(xù)財政、稅務及海關等部委將陸續(xù)發(fā)布具體的規(guī)章制度，我們將持續(xù)關注相關財稅政策，歡迎大家討論。


作者：北京天職稅務師事務所有限公司

針對客戶群體的需求，天職國際設立了專職的稅務部門，并于2008年正式成立北京天職稅務師事務所有限公司（AAAAA級）。總部設在北京，在上海、深圳、云南等21個省市地區(qū)設有分支機構，可在全國范圍內從事稅務鑒證、稅務咨詢、國際涉稅服務及財稅培訓等業(yè)務。