保險(xiǎn)營(yíng)銷人員如何計(jì)算個(gè)稅？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣個(gè)人所得稅。

一、 保險(xiǎn)營(yíng)銷員收入定義

保險(xiǎn)營(yíng)銷員所獲得的收入稱之為傭金，就是他們銷售一份保險(xiǎn)，公司給他們的“工資”，傭金屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的范疇，不同于工資，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)營(yíng)銷員和保險(xiǎn)公司簽訂的是代理合同，而不是勞動(dòng)合同，因此保險(xiǎn)營(yíng)銷員又稱為保險(xiǎn)代理人，在保險(xiǎn)公司中又稱為外勤，業(yè)務(wù)員。而在保險(xiǎn)公司為外勤服務(wù)的，取得工資薪金的人稱為內(nèi)勤，內(nèi)勤個(gè)稅的計(jì)算申報(bào)繳納沒(méi)有什么特殊性，和大多數(shù)企業(yè)一樣。但是外勤（保險(xiǎn)代理人、保險(xiǎn)營(yíng)銷員）的勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅的計(jì)算具有很大的特殊性。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

二、 個(gè)人所得稅政策介紹

為了更好的去解釋，特選取了幾條國(guó)家出臺(tái)的重要法律、法規(guī)、規(guī)章內(nèi)容，這些政策是講解中我要用到的，所以請(qǐng)大家時(shí)間允許的情況下先去看看這些政策，基本上都是和保險(xiǎn)營(yíng)銷員個(gè)人所得稅計(jì)算有關(guān)的重要政策，這些政策我只提取重要的段落加以說(shuō)明。

(1) 《個(gè)人所得稅法》、修訂主體：全國(guó)人大常委會(huì)（法律）、修訂時(shí)間2018年8月31日。

(2) 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》【國(guó)務(wù)院令第707號(hào)】、制定主體：國(guó)務(wù)院（行政法規(guī)）

(3) 《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào) 、制定主體：國(guó)家稅務(wù)總局 （部門規(guī)章）。

(4) 《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)、制定主體國(guó)家稅務(wù)總局（部門規(guī)章）

(5) 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》【財(cái)稅〔2018〕164號(hào)】、制定主體：財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局（部門規(guī)章）

(6) 《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》【國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)】、制定主體：國(guó)務(wù)院（行政法規(guī)）

tips：法律效力的問(wèn)題，大家看到上面的內(nèi)容有一些我后面標(biāo)注了法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，其含義是：法律的效力高于行政法規(guī)的效力，行政法規(guī)的效力高于部門規(guī)章的效力。也就是說(shuō)當(dāng)部門規(guī)章制定出來(lái)內(nèi)容后，他的內(nèi)容不能和行政法規(guī)有沖突，如果有沖突就要修改或者作廢，同樣行政法規(guī)制定的內(nèi)容不能和法律有沖突，否則行政法規(guī)要修改或者作廢。就好比保險(xiǎn)公司職能部門中的主任要聽部門經(jīng)理的指揮，部門經(jīng)理要聽總經(jīng)理的指揮道理一樣。

三、 保險(xiǎn)營(yíng)銷員個(gè)稅解析

結(jié)論：此次個(gè)稅修改對(duì)中低收入的保險(xiǎn)營(yíng)銷員來(lái)說(shuō)是利好，對(duì)高收入的保險(xiǎn)營(yíng)銷員來(lái)說(shuō)個(gè)人所得稅所有增長(zhǎng)。這也符合稅法的精神，調(diào)節(jié)收入，減少貧富差距。

（一）個(gè)人所得稅法涉及保險(xiǎn)營(yíng)銷員需關(guān)注的條文

1、第一條  降維解釋一下就是將“勞務(wù)報(bào)酬所得”（保險(xiǎn)營(yíng)銷員）合并到“綜合所得”里面了，綜合所得里面是有“工資薪金”的，也就是說(shuō)以后保險(xiǎn)營(yíng)銷員的勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算個(gè)稅的稅率和保險(xiǎn)公司內(nèi)勤計(jì)算工資薪金一樣了。

2、第五條  降維解釋一下就是殘疾人的所得可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市的政府規(guī)定。注意是可以減征，既然是可以，那么也就是說(shuō)政府也可以不做減征的規(guī)定。具體，可以去問(wèn)問(wèn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的落地政策。

3、第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：降維解釋一下就是保險(xiǎn)營(yíng)銷員每年（注意是年不是月）取得的收入額減除6萬(wàn)元、減除三險(xiǎn)一金、減除專項(xiàng)附加扣除（子女教育費(fèi)、贍養(yǎng)老人費(fèi)、繼續(xù)教育費(fèi)、租房租金或者住房貸款利息（二選一）、大病醫(yī)療）之后的余額（即所得額），來(lái)交稅。

有人會(huì)想，這是多么的好事情啊，我賺到了錢減了這么多項(xiàng)目以后才交稅，如果減下來(lái)是負(fù)數(shù)，不但不用交稅，是不是國(guó)家還給我把負(fù)數(shù)的錢補(bǔ)上呢？想多了,不會(huì)的。

再提醒大家一點(diǎn)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的收入和收入額在稅法中是不一樣的，你只要知道收入額要比收入小就可以了，由于政策還不明確，后期會(huì)詳細(xì)介紹，簡(jiǎn)單理解假如你傭金收入是10000元，收入額要比10000元小，所以看第一句話，國(guó)家是按照收入額起算你的個(gè)稅的。這樣還能少交個(gè)稅。

第六條還有一個(gè)捐贈(zèng)的內(nèi)容，有的保險(xiǎn)營(yíng)銷員在取得收入的同時(shí)，不忘自己的社會(huì)責(zé)任，很多人都將自己的所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，國(guó)家對(duì)你的捐贈(zèng)給與支持的表現(xiàn)形式就是讓你在取得所得的基礎(chǔ)上進(jìn)一步將你的捐贈(zèng)從你的所得中扣除，是所得，不是收入也不是收入額，是收入額減去剛才說(shuō)的一大推以后的余額叫所得，在所得的基礎(chǔ)上繼續(xù)減去你捐的錢、物等。

4、第（十）條 降維解釋一下：就是保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)員必須要依法辦理納稅申報(bào)，這個(gè)放心，保險(xiǎn)公司一般就幫你申報(bào)了，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司是扣繳義務(wù)人，不過(guò)也是每個(gè)月預(yù)扣預(yù)繳，先交一點(diǎn)，到了年底取得的全年傭金勞務(wù)報(bào)酬所得需要辦理匯算清繳，看看你多交了還是少交了，多退少補(bǔ)。

因此這是必須你要做的事情，你不報(bào)的話，信用信息系統(tǒng)列入黑名單，飛機(jī)、動(dòng)車就不要做了，只能11路車了，嚴(yán)重的話請(qǐng)你吃幾年免費(fèi)餐。怎么辦理？是個(gè)人自己辦理，還是公司統(tǒng)一給辦理，不著急，這個(gè)匯算清繳要到2020年3月1日-6月30日才辦理，具體怎么辦，時(shí)間還早，國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)政策，希望簡(jiǎn)單一點(diǎn)，不要浪費(fèi)大家寶貴的展業(yè)的時(shí)間。

（二）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例   

大家可以理解為對(duì)個(gè)人所得稅法的進(jìn)一步的細(xì)化，涉及保險(xiǎn)營(yíng)銷員的條款解析如下：

第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得給出了具體定義，大家只要知道自己取得的傭金屬于勞務(wù)報(bào)酬所得范疇就可以了。不再贅述

第七條  個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；翻譯一下就是保險(xiǎn)營(yíng)銷員在銷售保單成功以后，公司獎(jiǎng)勵(lì)給你的任何所得都是需要繳納個(gè)稅的，千萬(wàn)不要僅僅理解為只是錢，比如獎(jiǎng)勵(lì)你出去旅游，獎(jiǎng)勵(lì)你手機(jī)、電飯鍋、枕頭、加油卡、電話卡等等，所以對(duì)個(gè)稅有疑問(wèn)，先看看自己是不是取得了非現(xiàn)金的所得呢，這可是國(guó)家稅法的政策規(guī)定哦。

第十三條  專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。翻譯一下就是三險(xiǎn)一金、子女教育費(fèi)、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、房租租金/住房貸款利息 大病醫(yī)療、捐贈(zèng)支出、商業(yè)健康保險(xiǎn)（必須有稅優(yōu)識(shí)別碼）、遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)這些支出的合計(jì)如果是10萬(wàn)元，但是你一年的全年所得才9萬(wàn)，這樣的話，你只能扣9萬(wàn)，剩下的支出1萬(wàn)元沒(méi)有用到，是不能第二年再用的。比如你第二年全年所得是11萬(wàn)，扣除是10萬(wàn)，余額是1萬(wàn)，就按照1萬(wàn)交個(gè)稅，不能說(shuō)我上年還有1萬(wàn)沒(méi)用上，正好抵消了，不用交稅，這是不行的。

第二十五條   取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請(qǐng)退稅。

降維解釋一下：就是保險(xiǎn)營(yíng)銷員次年3月1日-6月30日必須辦理匯算清繳，是必須不是可以。根據(jù)上面辦理的情形看看自己屬于不屬于范圍之內(nèi)。千萬(wàn)不要抱著僥幸心里不去匯算清繳。否則后果很嚴(yán)重，怎么辦理文章之前已經(jīng)說(shuō)過(guò)了，這里不再贅述

第二十八條  居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。

降維解釋一下，第28條將用上了我剛開始提到的法律效力問(wèn)題。

第28條的意思是說(shuō)保險(xiǎn)營(yíng)銷員的六大專項(xiàng)附加扣除只有在匯算清繳的時(shí)候才可以扣除，大家還記得六大專項(xiàng)附加扣除是什么嗎？

包括：子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房租金/貸款利息，也就是說(shuō)平時(shí)月份在預(yù)扣預(yù)繳的時(shí)候是不允許扣除六大專項(xiàng)附加扣除的，我們現(xiàn)在是在講個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，這是國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)，是我們敬愛(ài)的李克強(qiáng)總理簽署的，從法律效率上來(lái)看是排在老二的地位，除了人大的法律外，就是國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)了。但是接下來(lái)我們看一下后面出臺(tái)的財(cái)稅[2018]164號(hào)文，由財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的一個(gè)部門規(guī)章，部門規(guī)章也就是國(guó)務(wù)院下面的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的規(guī)章，受國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)。

大家看一下內(nèi)容中的三、關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策中提到了其保險(xiǎn)營(yíng)銷員勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算方法，即以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本（收入額的25%）減去附加稅后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這句話沒(méi)問(wèn)題，內(nèi)容和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)沒(méi)有沖突，但是第二句話扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

好，我們看一看這個(gè)61號(hào)公告的內(nèi)容是怎么說(shuō)的累計(jì)預(yù)扣法。第六條 是說(shuō)扣繳義務(wù)人（可以簡(jiǎn)單理解為你所在的單位）向你支付工資薪金所得時(shí)，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。累計(jì)預(yù)扣法后面介紹，總之這個(gè)方法是說(shuō)的工資薪金，但是保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金是勞務(wù)報(bào)酬所得，怎么能用累計(jì)預(yù)扣法呢。而第八條直接說(shuō)明了勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。

這里請(qǐng)大家停留一分鐘，在看一下第28條的翻譯。為什么要糾結(jié)這兩個(gè)部門規(guī)章呢，因?yàn)樗麄兒蜕衔环▏?guó)務(wù)院頒布的個(gè)人所得法實(shí)施條例沖突了。讓人無(wú)法判斷平常月份到底勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該怎么計(jì)算，是按照工資、薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法還是第八條的勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算公式，矛盾突出。

四、如何計(jì)算所得

以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得。展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

應(yīng)納稅所得=不含稅收入*80%-不含稅收入*80%*25%-附加稅費(fèi)

=（1-25%）*不含稅收入*80%-附加稅費(fèi)

=75%*不含稅收入*80%-附加稅費(fèi)

=不含稅收入*60%-附加稅費(fèi)

五、單位如何扣繳個(gè)稅

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金時(shí)，按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（實(shí)行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

六、單位扣繳個(gè)稅舉例

需要注意的是，支付單位扣繳勞務(wù)費(fèi)的個(gè)稅，一般是按次或按月扣繳，不是累計(jì)計(jì)算，但是，支付保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券及經(jīng)紀(jì)人的傭金，是按照累計(jì)預(yù)扣法扣繳稅款。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

就保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人的傭金而言，計(jì)算公式可以變化為：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)不含稅收入*60%-累計(jì)附加稅費(fèi)-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-   速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

例1：甲保險(xiǎn)公司給某營(yíng)銷員支付2019年1月傭金25000元，2月份支付傭金32960元，該營(yíng)銷員1月和2月專項(xiàng)附加扣除都是2000元。甲公司1月份和2月份應(yīng)扣繳多少個(gè)稅？

1、1月份應(yīng)扣繳個(gè)稅

因?yàn)槭杖氩坏?0000元，沒(méi)有增值稅納稅義務(wù)。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)不含稅收入*60%-累計(jì)附加稅費(fèi)-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=25000*60%-2000=13000元

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-   速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

=13000*3%=390元

2、2月份應(yīng)扣繳個(gè)稅

2月份應(yīng)納增值稅=32960/(1+3%)*3%=960元

2月份應(yīng)納城建和教育附加=960*12%=115.2元

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)不含稅收入*60%-累計(jì)附加稅費(fèi)-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=[25000+32960/(1+3%)]*60%-(960+115.2)-4000

=34200-1075.2-4000=29124.8

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-   速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

=29124.8*3%-390=483.74

例2：我2019年從A保險(xiǎn)公司每月取得不含稅傭金收入為15000元，每月自行繳納“三險(xiǎn)一金”2000元,每月可享受專項(xiàng)附加扣除2000元,無(wú)其它扣除，在A保險(xiǎn)公司支付傭金時(shí)，每月只扣除5000元基本減除費(fèi)用，不考慮專項(xiàng)扣除及專項(xiàng)附加扣除。那么,我每月傭金收入為15000×（1-20%）=12000元；每月展業(yè)成本為12000×25%=3000元；每月扣除展業(yè)成本后應(yīng)稅收入為12000-3000=9000元。

因此，如果我每月傭金收入不變，1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅為（9000-5000）× 3%=120元；2月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅為（9000×2-5000×2）× 3%-120=120元。按照扣繳公式，保險(xiǎn)公司全年應(yīng)為該保險(xiǎn)營(yíng)銷員預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅2880元。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）

幾個(gè)需要注意的問(wèn)題：
一、由于保險(xiǎn)營(yíng)銷是連續(xù)的，每月預(yù)扣個(gè)稅時(shí)應(yīng)以一個(gè)月的收入合計(jì)計(jì)算，不分次計(jì)算。
二、根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，2019年1月1日至2021年12月31日，月銷售額10萬(wàn)元及以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，因此如果每月傭金收入不超過(guò)10萬(wàn)元，免征增值稅和附加稅。
三、預(yù)扣預(yù)繳時(shí)暫不扣除專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，在匯算清繳時(shí)再辦理，主要考慮到保險(xiǎn)營(yíng)銷員多為自己繳納社保公積金，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除，同時(shí)部分保險(xiǎn)營(yíng)銷員還有任職受雇單位，可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

例3：小王兼職保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員，2019年每月取得傭金收入30000元，全年合計(jì)傭金收入36萬(wàn)元。其受雇公司年度工資收入8萬(wàn)元，專項(xiàng)扣除合計(jì)2萬(wàn)元，專項(xiàng)附加扣除全年1萬(wàn)元。

（1）每月傭金收入小于10萬(wàn)元，免征增值稅及附加稅。

1月：

收入額=30000×（1-20%）=24000元

展業(yè)成本=24000×25%=6000元

計(jì)稅收入=24000-6000=18000元

當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（18000-5000）×3%=390元

2月：

收入額=60000×（1-20%）=48000元

展業(yè)成本=48000×25%=12000元

計(jì)稅收入=48000-12000=36000元

當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（36000-5000×2）×3%-390=390元

（2）全年累計(jì)傭金收入額=360000×（1-20%）=288000元

累計(jì)展業(yè)成本=288000×25%=72000元

累計(jì)計(jì)稅收入=288000-72000=216000元

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（216000-5000×12）×20%-16920=14280元

（3）匯算清繳時(shí)，累計(jì)計(jì)稅收入并入綜合所得，合計(jì)296000元。

應(yīng)納稅所得額=296000-5000×12-20000-10000=206000元

應(yīng)繳個(gè)稅=206000×20%-16920=24280元

工資收入部分預(yù)繳個(gè)稅為0，因此需要補(bǔ)稅1萬(wàn)元。