保險營銷人員如何計算個稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）文件規(guī)定，對保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣個人所得稅。

一、 保險營銷員收入定義

保險營銷員所獲得的收入稱之為傭金，就是他們銷售一份保險，公司給他們的“工資”，傭金屬于勞務(wù)報酬所得的范疇，不同于工資，因為保險營銷員和保險公司簽訂的是代理合同，而不是勞動合同，因此保險營銷員又稱為保險代理人，在保險公司中又稱為外勤，業(yè)務(wù)員。而在保險公司為外勤服務(wù)的，取得工資薪金的人稱為內(nèi)勤，內(nèi)勤個稅的計算申報繳納沒有什么特殊性，和大多數(shù)企業(yè)一樣。但是外勤（保險代理人、保險營銷員）的勞務(wù)報酬個稅的計算具有很大的特殊性。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得。

二、 個人所得稅政策介紹

為了更好的去解釋，特選取了幾條國家出臺的重要法律、法規(guī)、規(guī)章內(nèi)容，這些政策是講解中我要用到的，所以請大家時間允許的情況下先去看看這些政策，基本上都是和保險營銷員個人所得稅計算有關(guān)的重要政策，這些政策我只提取重要的段落加以說明。

(1) 《個人所得稅法》、修訂主體：全國人大常委會（法律）、修訂時間2018年8月31日。

(2) 《個人所得稅法實施條例》【國務(wù)院令第707號】、制定主體：國務(wù)院（行政法規(guī)）

(3) 《關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第56號 、制定主體：國家稅務(wù)總局 （部門規(guī)章）。

(4) 《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》國家稅務(wù)總局公告2018年第61號、制定主體國家稅務(wù)總局（部門規(guī)章）

(5) 《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》【財稅〔2018〕164號】、制定主體：財政部、 國家稅務(wù)總局（部門規(guī)章）

(6) 《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》【國發(fā)〔2018〕41號】、制定主體：國務(wù)院（行政法規(guī)）

tips：法律效力的問題，大家看到上面的內(nèi)容有一些我后面標(biāo)注了法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，其含義是：法律的效力高于行政法規(guī)的效力，行政法規(guī)的效力高于部門規(guī)章的效力。也就是說當(dāng)部門規(guī)章制定出來內(nèi)容后，他的內(nèi)容不能和行政法規(guī)有沖突，如果有沖突就要修改或者作廢，同樣行政法規(guī)制定的內(nèi)容不能和法律有沖突，否則行政法規(guī)要修改或者作廢。就好比保險公司職能部門中的主任要聽部門經(jīng)理的指揮，部門經(jīng)理要聽總經(jīng)理的指揮道理一樣。

三、 保險營銷員個稅解析

結(jié)論：此次個稅修改對中低收入的保險營銷員來說是利好，對高收入的保險營銷員來說個人所得稅所有增長。這也符合稅法的精神，調(diào)節(jié)收入，減少貧富差距。

（一）個人所得稅法涉及保險營銷員需關(guān)注的條文

1、第一條  降維解釋一下就是將“勞務(wù)報酬所得”（保險營銷員）合并到“綜合所得”里面了，綜合所得里面是有“工資薪金”的，也就是說以后保險營銷員的勞務(wù)報酬所得計算個稅的稅率和保險公司內(nèi)勤計算工資薪金一樣了。

2、第五條  降維解釋一下就是殘疾人的所得可以減征個人所得稅，具體幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市的政府規(guī)定。注意是可以減征，既然是可以，那么也就是說政府也可以不做減征的規(guī)定。具體，可以去問問當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的落地政策。

3、第六條 應(yīng)納稅所得額的計算：降維解釋一下就是保險營銷員每年（注意是年不是月）取得的收入額減除6萬元、減除三險一金、減除專項附加扣除（子女教育費、贍養(yǎng)老人費、繼續(xù)教育費、租房租金或者住房貸款利息（二選一）、大病醫(yī)療）之后的余額（即所得額），來交稅。

有人會想，這是多么的好事情啊，我賺到了錢減了這么多項目以后才交稅，如果減下來是負數(shù)，不但不用交稅，是不是國家還給我把負數(shù)的錢補上呢？想多了,不會的。

再提醒大家一點，保險營銷員的收入和收入額在稅法中是不一樣的，你只要知道收入額要比收入小就可以了，由于政策還不明確，后期會詳細介紹，簡單理解假如你傭金收入是10000元，收入額要比10000元小，所以看第一句話，國家是按照收入額起算你的個稅的。這樣還能少交個稅。

第六條還有一個捐贈的內(nèi)容，有的保險營銷員在取得收入的同時，不忘自己的社會責(zé)任，很多人都將自己的所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，國家對你的捐贈給與支持的表現(xiàn)形式就是讓你在取得所得的基礎(chǔ)上進一步將你的捐贈從你的所得中扣除，是所得，不是收入也不是收入額，是收入額減去剛才說的一大推以后的余額叫所得，在所得的基礎(chǔ)上繼續(xù)減去你捐的錢、物等。

4、第（十）條 降維解釋一下：就是保險營業(yè)員必須要依法辦理納稅申報，這個放心，保險公司一般就幫你申報了，因為保險公司是扣繳義務(wù)人，不過也是每個月預(yù)扣預(yù)繳，先交一點，到了年底取得的全年傭金勞務(wù)報酬所得需要辦理匯算清繳，看看你多交了還是少交了，多退少補。

因此這是必須你要做的事情，你不報的話，信用信息系統(tǒng)列入黑名單，飛機、動車就不要做了，只能11路車了，嚴(yán)重的話請你吃幾年免費餐。怎么辦理？是個人自己辦理，還是公司統(tǒng)一給辦理，不著急，這個匯算清繳要到2020年3月1日-6月30日才辦理，具體怎么辦，時間還早，國家還沒有出臺政策，希望簡單一點，不要浪費大家寶貴的展業(yè)的時間。

（二）個人所得稅法實施條例   

大家可以理解為對個人所得稅法的進一步的細化，涉及保險營銷員的條款解析如下：

第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：對勞務(wù)報酬所得給出了具體定義，大家只要知道自己取得的傭金屬于勞務(wù)報酬所得范疇就可以了。不再贅述

第七條  個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；翻譯一下就是保險營銷員在銷售保單成功以后，公司獎勵給你的任何所得都是需要繳納個稅的，千萬不要僅僅理解為只是錢，比如獎勵你出去旅游，獎勵你手機、電飯鍋、枕頭、加油卡、電話卡等等，所以對個稅有疑問，先看看自己是不是取得了非現(xiàn)金的所得呢，這可是國家稅法的政策規(guī)定哦。

第十三條  專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。翻譯一下就是三險一金、子女教育費、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、房租租金/住房貸款利息 大病醫(yī)療、捐贈支出、商業(yè)健康保險（必須有稅優(yōu)識別碼）、遞延商業(yè)養(yǎng)老保險這些支出的合計如果是10萬元，但是你一年的全年所得才9萬，這樣的話，你只能扣9萬，剩下的支出1萬元沒有用到，是不能第二年再用的。比如你第二年全年所得是11萬，扣除是10萬，余額是1萬，就按照1萬交個稅，不能說我上年還有1萬沒用上，正好抵消了，不用交稅，這是不行的。

第二十五條   取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（二）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

降維解釋一下：就是保險營銷員次年3月1日-6月30日必須辦理匯算清繳，是必須不是可以。根據(jù)上面辦理的情形看看自己屬于不屬于范圍之內(nèi)。千萬不要抱著僥幸心里不去匯算清繳。否則后果很嚴(yán)重，怎么辦理文章之前已經(jīng)說過了，這里不再贅述

第二十八條  居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項附加扣除。

降維解釋一下，第28條將用上了我剛開始提到的法律效力問題。

第28條的意思是說保險營銷員的六大專項附加扣除只有在匯算清繳的時候才可以扣除，大家還記得六大專項附加扣除是什么嗎？

包括：子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房租金/貸款利息，也就是說平時月份在預(yù)扣預(yù)繳的時候是不允許扣除六大專項附加扣除的，我們現(xiàn)在是在講個人所得稅法實施條例，這是國務(wù)院的行政法規(guī)，是我們敬愛的李克強總理簽署的，從法律效率上來看是排在老二的地位，除了人大的法律外，就是國務(wù)院的行政法規(guī)了。但是接下來我們看一下后面出臺的財稅[2018]164號文，由財政部國家稅務(wù)總局出臺的一個部門規(guī)章，部門規(guī)章也就是國務(wù)院下面的財政部、國家稅務(wù)總局出臺的規(guī)章，受國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)。

大家看一下內(nèi)容中的三、關(guān)于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策中提到了其保險營銷員勞務(wù)報酬所得的計算方法，即以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本（收入額的25%）減去附加稅后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。這句話沒問題，內(nèi)容和國務(wù)院的行政法規(guī)沒有沖突，但是第二句話扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

好，我們看一看這個61號公告的內(nèi)容是怎么說的累計預(yù)扣法。第六條 是說扣繳義務(wù)人（可以簡單理解為你所在的單位）向你支付工資薪金所得時，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。累計預(yù)扣法后面介紹，總之這個方法是說的工資薪金，但是保險營銷員的傭金是勞務(wù)報酬所得，怎么能用累計預(yù)扣法呢。而第八條直接說明了勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額的計算方法。

這里請大家停留一分鐘，在看一下第28條的翻譯。為什么要糾結(jié)這兩個部門規(guī)章呢，因為他們和上位法國務(wù)院頒布的個人所得法實施條例沖突了。讓人無法判斷平常月份到底勞務(wù)報酬所得應(yīng)該怎么計算，是按照工資、薪金所得的累計預(yù)扣法還是第八條的勞務(wù)報酬所得計算公式，矛盾突出。

四、如何計算所得

以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得。展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

應(yīng)納稅所得=不含稅收入*80%-不含稅收入*80%*25%-附加稅費

=（1-25%）*不含稅收入*80%-附加稅費

=75%*不含稅收入*80%-附加稅費

=不含稅收入*60%-附加稅費

五、單位如何扣繳個稅

扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金時，按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（實行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

六、單位扣繳個稅舉例

需要注意的是，支付單位扣繳勞務(wù)費的個稅，一般是按次或按月扣繳，不是累計計算，但是，支付保險營銷員、證券及經(jīng)紀(jì)人的傭金，是按照累計預(yù)扣法扣繳稅款。

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

就保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人的傭金而言，計算公式可以變化為：

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計不含稅收入*60%-累計附加稅費-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-   速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

例1：甲保險公司給某營銷員支付2019年1月傭金25000元，2月份支付傭金32960元，該營銷員1月和2月專項附加扣除都是2000元。甲公司1月份和2月份應(yīng)扣繳多少個稅？

1、1月份應(yīng)扣繳個稅

因為收入不到30000元，沒有增值稅納稅義務(wù)。

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計不含稅收入*60%-累計附加稅費-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=25000*60%-2000=13000元

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-   速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

=13000*3%=390元

2、2月份應(yīng)扣繳個稅

2月份應(yīng)納增值稅=32960/(1+3%)*3%=960元

2月份應(yīng)納城建和教育附加=960*12%=115.2元

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計不含稅收入*60%-累計附加稅費-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=[25000+32960/(1+3%)]*60%-(960+115.2)-4000

=34200-1075.2-4000=29124.8

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-   速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

=29124.8*3%-390=483.74

例2：我2019年從A保險公司每月取得不含稅傭金收入為15000元，每月自行繳納“三險一金”2000元,每月可享受專項附加扣除2000元,無其它扣除，在A保險公司支付傭金時，每月只扣除5000元基本減除費用，不考慮專項扣除及專項附加扣除。那么,我每月傭金收入為15000×（1-20%）=12000元；每月展業(yè)成本為12000×25%=3000元；每月扣除展業(yè)成本后應(yīng)稅收入為12000-3000=9000元。

因此，如果我每月傭金收入不變，1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅為（9000-5000）× 3%=120元；2月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅為（9000×2-5000×2）× 3%-120=120元。按照扣繳公式，保險公司全年應(yīng)為該保險營銷員預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅2880元。

個人所得稅預(yù)扣率表

（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

幾個需要注意的問題：
一、由于保險營銷是連續(xù)的，每月預(yù)扣個稅時應(yīng)以一個月的收入合計計算，不分次計算。
二、根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，2019年1月1日至2021年12月31日，月銷售額10萬元及以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，因此如果每月傭金收入不超過10萬元，免征增值稅和附加稅。
三、預(yù)扣預(yù)繳時暫不扣除專項扣除和專項附加扣除，在匯算清繳時再辦理，主要考慮到保險營銷員多為自己繳納社保公積金，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除，同時部分保險營銷員還有任職受雇單位，可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

例3：小王兼職保險公司營銷員，2019年每月取得傭金收入30000元，全年合計傭金收入36萬元。其受雇公司年度工資收入8萬元，專項扣除合計2萬元，專項附加扣除全年1萬元。

（1）每月傭金收入小于10萬元，免征增值稅及附加稅。

1月：

收入額=30000×（1-20%）=24000元

展業(yè)成本=24000×25%=6000元

計稅收入=24000-6000=18000元

當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（18000-5000）×3%=390元

2月：

收入額=60000×（1-20%）=48000元

展業(yè)成本=48000×25%=12000元

計稅收入=48000-12000=36000元

當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳稅額=（36000-5000×2）×3%-390=390元

（2）全年累計傭金收入額=360000×（1-20%）=288000元

累計展業(yè)成本=288000×25%=72000元

累計計稅收入=288000-72000=216000元

累計預(yù)扣預(yù)繳稅額=（216000-5000×12）×20%-16920=14280元

（3）匯算清繳時，累計計稅收入并入綜合所得，合計296000元。

應(yīng)納稅所得額=296000-5000×12-20000-10000=206000元

應(yīng)繳個稅=206000×20%-16920=24280元

工資收入部分預(yù)繳個稅為0，因此需要補稅1萬元。