建筑企業(yè)集團授權(quán)施工模式如何繳納印花稅

實務(wù)中，建筑企業(yè)以內(nèi)部授權(quán)方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的情況普遍存在，國家稅務(wù)總局2017年第11號公告的發(fā)布理順了此類業(yè)務(wù)增值稅的鏈條關(guān)系。但從合同關(guān)系上看，印花稅應(yīng)如何繳納呢？今天華政小編跟大家一起分析探討下吧！

首先，上述業(yè)務(wù)主要涉及兩類合同：

一是，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂了《建筑總承包合同》；

二是，建筑企業(yè)再與集團內(nèi)第三方簽訂授權(quán)協(xié)議。

眾所周知，《建筑安裝工程承包合同》是建筑企業(yè)印花稅應(yīng)稅合同的主要內(nèi)容之一，但《授權(quán)協(xié)議》并不是印花稅的應(yīng)稅范圍。舉個例子說：

A公司為一家建筑集團公司，B公司是A的子公司，C公司為發(fā)包方。2019年5月，A公司和C公司簽訂了《工程施工總承包合同》。項目開工建設(shè)之前，A公司將此項建筑工程以內(nèi)部授權(quán)委托書的方式授權(quán)給B公司，由B公司為C公司提供建筑服務(wù)，并由B公司向C公司開具增值稅專用發(fā)票進行工程結(jié)算。

實務(wù)中，A公司因為沒有提供建筑服務(wù)，所以簽訂合同后沒有繳納印花稅；而B公司實際提供建筑服務(wù)，每月按照與C公司確認(rèn)的《工程結(jié)算單》繳納印花稅。

案例中公司間業(yè)務(wù)關(guān)系圖如下：

小編分析

針對所舉的例子，華政小編分析：

（1）工程施工總承包合同

根據(jù)《印花稅暫行條例》，納稅人應(yīng)在應(yīng)稅憑證書立或者領(lǐng)受時，按印花稅稅目稅率表規(guī)定的稅率計算繳納印花稅；《工程施工總承包合同》屬于建筑安裝工程承包合同，適用的稅率為萬分之三。所以，A公司與C公司應(yīng)于2019年5月簽訂《工程施工總承包合同》時，按建筑安裝工程承包合同以承包金額萬分之三貼花。

（2）授權(quán)委托書

根據(jù)《印花稅暫行條例實施細則》，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。A公司與B公司簽訂的《授權(quán)委托書》不在印花稅列舉的憑證范圍內(nèi)，因此A、B公司均不需要繳納印花稅。

（3）工程結(jié)算單

根據(jù)《印花稅暫行條例實施細則》第四條，具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。B公司通過A公司的內(nèi)部授權(quán)為C公司提供建筑服務(wù)，每月與C公司確認(rèn)《工程結(jié)算單》，并按《工程結(jié)算單》開具發(fā)票和收取工程款，因此《工程結(jié)算單》成為具有合同效力的單據(jù)， B公司每月應(yīng)按照工程結(jié)算金額及建筑安裝工程承包合同適用稅率計算繳納印花稅。

小編思考

B公司已按《工程結(jié)算單》繳納了印花稅，如果A公司再就《工程施工總承包合同》繳納印花稅，則存在重復(fù)納稅，增加納稅人負擔(dān)；但如果A公司對《工程施工總承包合同》不繳納印花稅，又不符合現(xiàn)行印花稅規(guī)定，存在一定的納稅風(fēng)險。不知各建筑企業(yè)針對上述問題又是如何考慮的呢？

2018年11月1日財政部 國家稅務(wù)總局公布了《印花稅法》（征求意見稿），期待“古老的印花稅政策”能在法律化進程中凌空飛越！當(dāng)然，與之配套的各項細則更是與我們的實際工作息息相關(guān)。

作者：張志剛 （北京華政稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）