廣東地稅運(yùn)用情報(bào)交換查處外籍人員偷逃個(gè)人所得稅

案例詳情

2012年，廣東省地稅局在對(duì)外籍個(gè)人的稅務(wù)申報(bào)工作管理中發(fā)現(xiàn)，其所管轄的某中外合資鋼鐵公司在為該公司的多名外籍人員代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，申報(bào)收入長(zhǎng)期明顯偏低。稅務(wù)機(jī)關(guān)多次約談該公司的財(cái)務(wù)人員, 該公司堅(jiān)持其代外籍員工申報(bào)的收入額已經(jīng)是這些員工取得的全部境內(nèi)、外收入總和。廣東省地稅局因此就相關(guān)資料制作了對(duì)外專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)，通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局向4名外籍人員的外方母公司所在國(guó)發(fā)出情報(bào)交換請(qǐng)求。不久，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)就收到了境外稅務(wù)主管當(dāng)局的回復(fù)，核實(shí)這4名外籍人員在2011年度中國(guó)任職期間共取得境外收入折合人民幣100多萬(wàn)元。并且這4名外籍人員在我國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間均已超過(guò)1年。經(jīng)核算，他們?nèi)〉玫木硟?nèi)、外應(yīng)稅收入合計(jì)約132萬(wàn)元。但該企業(yè)在2011年度實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的該4名外籍人員的年收入額僅為46萬(wàn)元。

根據(jù)情報(bào)交換所提供的信息，廣東省地稅局通過(guò)質(zhì)疑約談等方法追繳該4名外籍人員2011年度個(gè)人所得稅及罰款93.6元。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)延伸檢查，發(fā)現(xiàn)該公司其他外籍雇員的申報(bào)納稅同樣存在瞞報(bào)少報(bào)境外收入的情況。最終，廣東省地稅局共查補(bǔ)該公司11名外籍人員個(gè)人所得稅、罰款和滯納金820.8萬(wàn)元。

案例分析

1. 納稅義務(wù)的確定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條第一款、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)）第四條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

由此，上述案例中在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年以上的外籍人員，其在中國(guó)任職期間取得的境外支付的工資薪金也視為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。該境內(nèi)鋼鐵公司作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)合并由境內(nèi)和境外支付的工資一起申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

2. 扣繳義務(wù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]241號(hào)）的規(guī)定，凡由于境內(nèi)外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

從以上案例分析得出，該公司沒(méi)有如實(shí)申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅的行為違反了《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十五條和《稅收征收管理法》第二十五條第二款的規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文）第二條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

3. 稅收情報(bào)交換

近年來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理機(jī)制不斷完善，更加注重自發(fā)、主動(dòng)地運(yùn)用國(guó)際稅收情報(bào)交換手段管理跨境稅源，開(kāi)展反避稅調(diào)查。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)情報(bào)交換請(qǐng)求協(xié)定國(guó)提供國(guó)外收入及納稅相關(guān)信息，與我國(guó)掌握信息進(jìn)行比對(duì)核實(shí)，可以有效地查處外籍人員瞞報(bào)境外收入問(wèn)題。