年終獎計稅方法

案例要點

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），自2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

（1） 先將雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2） 將雇員個人當月取得的全年一次性獎金，按上述（1）中確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額 = 雇員當月取得全年一次性獎金 × 適用稅率 − 速算扣除數(shù)

如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額 =（雇員當月取得全年一次性獎金 − 雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）× 適用稅率 − 速算扣除數(shù)
在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述方法執(zhí)行。

案例詳情

案例1：假定中國一位公民2012年在我國境內(nèi)1–12月每月的績效工資為3,000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）60,500元。請計算該公民取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。

該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，

每月的獎金 = [60,500 −（3,500 − 3,000）] ÷ 12 = 5,000（元）

根據(jù)工資薪金七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%、555元。

應繳納的個人所得稅 =（獎金收入 − 當月工資與3,500元的差額）× 適用的稅率 − 速算扣除數(shù) = [60,500 −（3,500 − 3,000）] × 20% − 555 = 11,445（元）

案例2：假定中國一位公民2012年在我國境內(nèi)1–12月每月的工資為10,000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金10,000元。請計算該公民取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。

該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，

每月的獎金 = 10,000 ÷ 12 = 833.33（元）

根據(jù)工資薪金七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%、0元。

應繳納的個人所得稅 = 雇員當月取得全年一次性獎金 × 適用稅率 − 速算扣除數(shù)= 10,000× 3% − 0 = 300（元）