補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)處理不當(dāng)所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)問題
公司為全體正式員工提供補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，公司承擔(dān)保費(fèi)，員工僅承擔(dān)此保費(fèi)產(chǎn)生的個(gè)稅。如果中國籍員工被投保普通消費(fèi)險(xiǎn)，保則在入職當(dāng)月計(jì)稅； 如果中國籍員工被投保金額比較大的中高端險(xiǎn)，公司將合并計(jì)入該員工一年一次的獎(jiǎng)金稅率分?jǐn)傆?jì)稅以減少稅費(fèi)。

某即將離職員工實(shí)際享受了中高端險(xiǎn)保險(xiǎn)待遇（配偶2筆理賠； 子女4筆理賠；本人無），其認(rèn)為個(gè)稅應(yīng)當(dāng)由公司承擔(dān)。如公司堅(jiān)持他個(gè)人承擔(dān)，若員工仲裁，公司有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？

律師觀點(diǎn)
貴司對(duì)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的處理欠妥，存在如下稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。

1、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

從貴司郵件的材料來看，貴司所提供的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)受益人已經(jīng)超出了員工個(gè)人的范圍?！?font style="color:rgb(85, 85, 85)">財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社[2002]18號(hào)）第三條規(guī)定，“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開支?！毖a(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)該用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員，但貴司的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)已經(jīng)用于員工的配偶及子女。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?br />
根據(jù)上述規(guī)定，如果貴司已經(jīng)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)全部進(jìn)行了企業(yè)所得稅稅前扣除，可能會(huì)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能進(jìn)行企業(yè)所得稅的調(diào)整，也可能面臨罰款。

2、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)入勞動(dòng)仲裁后，員工為了獲得勝訴，可能會(huì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。除了本案中員工以外，貴司整體的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)稅方式可能會(huì)受到質(zhì)疑。如郵件中所說，貴司是根據(jù)保險(xiǎn)產(chǎn)品高端與低端，來確定計(jì)稅方式：高端的按年度分?jǐn)?；低端的并入?dāng)期收入。我們認(rèn)為，貴司將高端的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分?jǐn)傆?jì)稅的做法不符合稅法規(guī)定，可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的延伸稽查。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）第一條規(guī)定，“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資?！?br />
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）第一條規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

依據(jù)上述稅收法規(guī)與稅收政策，我們認(rèn)為，貴司將高端的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按照全年一次性獎(jiǎng)金的方式進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)稅不符合稅法的規(guī)定，同時(shí)也不符合在2021年12月31日前分?jǐn)偟倪^渡政策。在2019年新個(gè)人所得稅法實(shí)施之日起，應(yīng)該按照綜合所得并入職工的年度收入總額進(jìn)行年度匯算清繳。

3、增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

不知貴司是否取得了保險(xiǎn)公司開具的增值稅專用發(fā)票，是否已經(jīng)進(jìn)行了抵扣？關(guān)于增值稅風(fēng)險(xiǎn)的判斷，我們等待貴司提供補(bǔ)充信息后再協(xié)助判斷確定。

綜上所述，如處理不當(dāng)，貴司極有可能因?yàn)樵搯T工的稅務(wù)舉報(bào)而受到稅務(wù)稽查，前述的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此可能集中爆發(fā)。