補(bǔ)充醫(yī)療保險處理不當(dāng)所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)問題
公司為全體正式員工提供補(bǔ)充醫(yī)療保險，公司承擔(dān)保費(fèi)，員工僅承擔(dān)此保費(fèi)產(chǎn)生的個稅。如果中國籍員工被投保普通消費(fèi)險，保則在入職當(dāng)月計稅； 如果中國籍員工被投保金額比較大的中高端險，公司將合并計入該員工一年一次的獎金稅率分?jǐn)傆嫸愐詼p少稅費(fèi)。

某即將離職員工實(shí)際享受了中高端險保險待遇（配偶2筆理賠； 子女4筆理賠；本人無），其認(rèn)為個稅應(yīng)當(dāng)由公司承擔(dān)。如公司堅持他個人承擔(dān)，若員工仲裁，公司有何稅務(wù)風(fēng)險嗎？

律師觀點(diǎn)
貴司對于補(bǔ)充醫(yī)療保險的處理欠妥，存在如下稅務(wù)法律風(fēng)險。

1、企業(yè)所得稅風(fēng)險。

從貴司郵件的材料來看，貴司所提供的補(bǔ)充醫(yī)療保險受益人已經(jīng)超出了員工個人的范圍?！?font style="color:rgb(85, 85, 85)">財政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]18號）第三條規(guī)定，“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支?！毖a(bǔ)充醫(yī)療保險應(yīng)該用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員，但貴司的補(bǔ)充醫(yī)療保險已經(jīng)用于員工的配偶及子女。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?br />
根據(jù)上述規(guī)定，如果貴司已經(jīng)將補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)全部進(jìn)行了企業(yè)所得稅稅前扣除，可能會面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險，可能進(jìn)行企業(yè)所得稅的調(diào)整，也可能面臨罰款。

2、個人所得稅風(fēng)險。

進(jìn)入勞動仲裁后，員工為了獲得勝訴，可能會向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報。除了本案中員工以外，貴司整體的補(bǔ)充醫(yī)療保險的計稅方式可能會受到質(zhì)疑。如郵件中所說，貴司是根據(jù)保險產(chǎn)品高端與低端，來確定計稅方式：高端的按年度分?jǐn)?；低端的并入?dāng)期收入。我們認(rèn)為，貴司將高端的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)分?jǐn)傆嫸惖淖龇ú环隙惙ㄒ?guī)定，可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的延伸稽查。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第一條規(guī)定，“全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資?！?br />
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第一條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

依據(jù)上述稅收法規(guī)與稅收政策，我們認(rèn)為，貴司將高端的補(bǔ)充醫(yī)療保險按照全年一次性獎金的方式進(jìn)行分?jǐn)傆嫸惒环隙惙ǖ囊?guī)定，同時也不符合在2021年12月31日前分?jǐn)偟倪^渡政策。在2019年新個人所得稅法實(shí)施之日起，應(yīng)該按照綜合所得并入職工的年度收入總額進(jìn)行年度匯算清繳。

3、增值稅風(fēng)險。

不知貴司是否取得了保險公司開具的增值稅專用發(fā)票，是否已經(jīng)進(jìn)行了抵扣？關(guān)于增值稅風(fēng)險的判斷，我們等待貴司提供補(bǔ)充信息后再協(xié)助判斷確定。

綜上所述，如處理不當(dāng)，貴司極有可能因?yàn)樵搯T工的稅務(wù)舉報而受到稅務(wù)稽查，前述的稅務(wù)風(fēng)險也因此可能集中爆發(fā)。