單位低價(jià)向職工售房應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅

案情簡(jiǎn)介

近日，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某房地產(chǎn)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因房產(chǎn)滯銷，為了緩解資金緊張局面，決定面向公司內(nèi)部員工優(yōu)惠銷售一批商品房，建造成本6000元/平方米，對(duì)本單位職工銷售價(jià)為5500元/平方米，對(duì)外銷售價(jià)為6500元/平方米。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后發(fā)現(xiàn)，該公司職工張某個(gè)人以5500元/平方米購(gòu)買了一套商品房，面積為100平方米，該企業(yè)對(duì)此未代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)向該公司追繳少代扣代繳的個(gè)人所得稅4895元，并對(duì)該房地產(chǎn)公司處以應(yīng)扣未扣稅款相應(yīng)罰款。

　　稅法分析

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定了個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益（如旅游費(fèi)用、個(gè)人房屋租金、文體活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)等）。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅﹝2007﹞13號(hào)）規(guī)定：“一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。二、除上述第一條規(guī)定情形外，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格差額。三、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅”。

　　在本案例中，該公司所建造的住宅樓既有對(duì)內(nèi)銷售價(jià)格又有對(duì)外銷售價(jià)格，顯然不是公有住房，而是商品房，依據(jù)財(cái)稅﹝2007﹞13號(hào)文件第二條規(guī)定，職工購(gòu)買本單位的樓房所取得的低于6000元建造成本的差價(jià)收益，不享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠，屬于征收個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，并比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算步驟如下：（1）某職工獲得的差價(jià)收益為：100×（6000-5500）=50000（元）；（2）某職工獲得的50000元差價(jià)收益按照國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算個(gè)人所得稅。即首先計(jì)算出50000元除以12（50000÷12=4167），再按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率為10%和速算扣除數(shù)為105。最后根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。即50000×10%-105=4895元。