案例說明個稅累計預(yù)扣法

隨著最新修改的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（“新個稅實施條例”）于2018年底正式頒布，各個具體實施和征管政策也相繼出臺。為保障納稅人和扣繳義務(wù)人及時履行個人所得稅相關(guān)權(quán)利義務(wù)，確保新舊稅制平穩(wěn)過渡，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號，以下簡稱“56號公告”），以及《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號，以下簡稱“61號公告”）。56號公告和61號公告針對扣繳義務(wù)人向中國居民納稅人和非居民納稅人支付綜合所得中的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得（以下簡稱“4項所得”）時如何扣繳個人所得稅提供了具體的計算方法。


一、向中國居民個人支付工資薪金所得在56號公告和61號公告中，我們正式見到了本次個稅改革中的一個新面孔--累計預(yù)扣法。累計預(yù)扣法，是指單位向居民納稅人員工發(fā)放工資、薪金所得時應(yīng)采用的個稅計算方法。其計算過程主要是將當(dāng)年在本單位任職各月累計收入減去對應(yīng)累計扣除，對照綜合所得稅率表計算出累計應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，從而確定本月應(yīng)扣繳稅額。 下面就讓我們通過案例為揭開累計預(yù)扣法神秘的面紗。

案例

李先生為中國居民個人，于2019年1月1日全職受雇于中國境內(nèi)A咨詢公司，每月稅前基本工資、薪金收入額為20,000元人民幣，A公司每月為其扣繳三險一金為2,500元。除此之外，2019年李先生每月允許稅前扣除的專項附加扣除金額為1,500元,2019年李先生沒有其他扣除項目。假定李先生2019年沒有更換工作單位，根據(jù)上述計算方法，我們準備了下面的表格，詳細列示出A公司在2019年各月為李先生預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅金額。

年份：2019年 幣種：人民幣元

以4月為例，按照56號公告的公式計算，李先生2019年4月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 = 累計工資薪金收入80,000（20,000元/每月 x 4個月）- 累計減除費用20,000（5,000元/月 x 4個月）- 累計專項扣除10,000 (2,500元/月 x 4個月) - 累計專項附加扣除 6,000 （1，500元/月 x 4個月）= 44,000元

李先生2019年4月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 = （累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 44,000 x 預(yù)扣率10% - 速算扣除數(shù) 2,520） - 累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額 990 （1-3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額之和）= 累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 1,880 - 990 = 890 元

注：上述計算中所使用的預(yù)扣率和速算扣除數(shù)參照56號公告附件2《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行）

需要注意的是，上述計算公式中，累計減除費用所乘以的月份數(shù)，是指納稅人當(dāng)年截止至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)，即不考慮當(dāng)年在本單位入職前在其他單位任職受雇的月份數(shù)。

另外上面介紹的累計預(yù)扣法僅適用于中國居民個人取得的工資、薪金所得的日常預(yù)扣預(yù)繳，由該個人任職單位作為扣繳義務(wù)人，按月為其辦理全額扣繳申報。換言之，向居民個人支付的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，或者向非居民個人支付的4項綜合所得，則不采用累計預(yù)扣法計算應(yīng)納個人所得稅額。具體計算方法將在下面詳細介紹。

二、向居民個人支付勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得
扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，需按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。其預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法基本沿用了舊個人所得稅法對這幾項所得的扣繳計算方法，尤其是對減除費用的規(guī)定保持不變，即減除費用依舊采用每次收入額不超過4,000元的，減除費用為800元，每次收入額在4,000元以上的，減除費用比例為20%的規(guī)定。其中，稿酬所得的收入額仍然減按70%計算。計算稅額時適用的預(yù)扣率需要區(qū)分不同所得項目，勞務(wù)報酬所得應(yīng)采用20%至40%的超額累進預(yù)扣率，而稿酬所得和特許權(quán)使用費所得采用20%的比例預(yù)扣率，這個計算方法與舊個人所得稅法的規(guī)定是一致的。

案例

甲公司按合同約定應(yīng)于2019年5月20日向居民個人張先生支付一筆勞務(wù)報酬80,000元；乙公司按合同約定應(yīng)于2019年6月18日向張先生支付一筆特許權(quán)使用費3,000元。兩筆收入均為稅前收入，因此，甲公司和乙公司向張先生支付的所得應(yīng)分別按照下列計算方法確定應(yīng)為張先生扣繳的個稅金額：

甲公司2019年5月應(yīng)扣繳個稅金額 = 80,000 x (1- 20% ) x 40% - 7，000 = 18,600元

注：上述計算中所使用的預(yù)扣率和速算扣除數(shù)參照56號公告附件2《個人所得稅預(yù)扣率表二》執(zhí)行

乙公司2019年6月應(yīng)扣繳個稅金額 =（3,000 - 800）x 20% = 440元

需要注意，根據(jù)個稅實施條例的相關(guān)規(guī)定，如扣繳義務(wù)人一個月內(nèi)向同一納稅人就同一項目連續(xù)多次支付勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，或者特許權(quán)使用費所得的，應(yīng)對每類所得項目同一個月內(nèi)的所得合并計算當(dāng)月應(yīng)扣繳個稅金額。


三、向非居民個人支付綜合所得中的一項或多項
單位和個人向非居民個人支付的4項所得，應(yīng)分別按月或者按次依照3%至45%的超額累進稅率計算應(yīng)扣繳個稅金額。非居民個人取得的工資、薪金所得僅允許扣除每月5,000元的減除費用；取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時適用的減除費用比例為20%。

案例

中國境內(nèi)B公司按照合同約定，應(yīng)于2019年8月5日向中國非居民個人Mr. Smith先生支付一筆特許權(quán)使用費，含稅金額為人民幣10,000元。故B公司在2019年8月為Mr. Smith先生扣繳的個人所得稅計算如下：

特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅所得額 = 10,000 x (1 - 20% ) = 8,000元

特許權(quán)使用費應(yīng)納稅額 = 8,000 x 10% - 210 = 590元

注：上述計算中所使用的稅率和速算扣除數(shù)參照56號公告附件2《個人所得稅稅率表三》執(zhí)行

在此需要明確的是，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》第一條第二款的規(guī)定，非居民個人取得4項所得，應(yīng)按月或者按次分項計算個人所得稅。

致同解讀

56號公告和61號公告中規(guī)定的個稅預(yù)扣計算方法，是指扣繳義務(wù)人向個人支付4項所得而進行預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時所應(yīng)采用的計算方法。納稅人還應(yīng)關(guān)注匯算清繳和其他自行納稅申報的相關(guān)責(zé)任和要求。針對4項所得以外的其他所得項目的扣繳個稅計算辦法，仍需參照新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在支付所得時按次或者按月代扣代繳。

另外，在扣繳義務(wù)人履行個稅扣繳申報義務(wù)的同時，納稅人也不要忘記個人應(yīng)承擔(dān)的自行納稅申報義務(wù)。新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，以及國家稅務(wù)總局相續(xù)出臺的管理文件中對個人的自行納稅申報提供了明確的申報要求。