資本類個(gè)人所得稅系列之創(chuàng)業(yè)投資與天使投資

今天我們以案例及圖片的形式學(xué)習(xí)創(chuàng)業(yè)投資與天使投資的個(gè)人所得稅政策。

創(chuàng)業(yè)投資

政策內(nèi)容

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

案例1：

個(gè)人合伙人A與有限合伙人B各出資5000萬(wàn)投資設(shè)立有限合伙創(chuàng)投企業(yè)C，合伙協(xié)議約定按出資比例分配經(jīng)營(yíng)所得，C企業(yè)于2018年1月成立，當(dāng)年8月向一家初創(chuàng)科技型企業(yè)投資1000萬(wàn)。

假設(shè)1
2020年合伙企業(yè)C稅前經(jīng)營(yíng)所得1500萬(wàn)，則個(gè)人合伙人A在2020年應(yīng)分得的經(jīng)營(yíng)所得1500*50%=750萬(wàn)，A在D企業(yè)的出資1000*50%=500萬(wàn)，可以抵扣應(yīng)納稅所得額500*70%=350萬(wàn)。A在合伙企業(yè)C的經(jīng)營(yíng)所得750-350=400萬(wàn)。

假設(shè)2
2020年合伙企業(yè)C稅前經(jīng)營(yíng)所得500萬(wàn)，則個(gè)人合伙人A在2020年應(yīng)分得的經(jīng)營(yíng)所得500*50%=250，A在D企業(yè)的出資1000*50%=500萬(wàn)，可以抵扣應(yīng)納稅所得額500*70%=350萬(wàn)。A從合伙企業(yè)C的經(jīng)營(yíng)所得可以全額抵扣，剩余350-250=100萬(wàn)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

天使投資

政策內(nèi)容：

天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

案例2：

天使投資個(gè)人A于2018年8月以現(xiàn)金1000萬(wàn)向初創(chuàng)科技型企業(yè)B進(jìn)行股權(quán)投資。

假設(shè)1：
2020年10月，A將持有的B公司全部股票以2000萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則：所得額2000-1000=1000萬(wàn)，可抵扣投資額1000*70%=700萬(wàn)，A應(yīng)納稅所得額1000-700=300萬(wàn)，應(yīng)納稅300*20%=60萬(wàn)。

假設(shè)2：
2020年10月，A將持有B公司50%的股票以1000萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則：所得額1000-500=500萬(wàn)，可抵扣投資額1000*70%=700萬(wàn)，A應(yīng)納稅所得額0，結(jié)余抵扣額700-500=200萬(wàn)，可以在以后轉(zhuǎn)讓B公司剩余50%的股票時(shí)進(jìn)行抵扣。

假設(shè)3：
2020年10月，A將持有B公司全部股票以1200萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則：所得額1200-1000=200萬(wàn)，可抵扣投資額1000*70%=700萬(wàn)，A應(yīng)納稅所得額0，由于A對(duì)該創(chuàng)業(yè)投資的投資已經(jīng)全部處置，結(jié)余抵扣額不再享有抵扣的機(jī)會(huì)。

案例3：2018年8月，天使投資人A分別以現(xiàn)金1000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)B、C進(jìn)行股權(quán)投資。

假設(shè)2010年10月，B企業(yè)因市場(chǎng)環(huán)境變化進(jìn)行注銷，A在B企業(yè)的投資額的70%——700萬(wàn)尚未進(jìn)行抵扣，在36個(gè)月內(nèi)，A尚未抵扣的700萬(wàn)可在處置C企業(yè)股權(quán)并取得所得額時(shí)進(jìn)行抵扣。假設(shè)2021年10月，A將持有的全部C公司股票以4000萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則所得額4000-2000=2000萬(wàn)，可抵扣700+2000*70%=2100萬(wàn)，A應(yīng)納稅所得額為0。

小編提醒

1、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)，其個(gè)人合伙人的抵扣額在投資滿兩年的當(dāng)年抵扣不完的，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，沒有結(jié)轉(zhuǎn)年限的限制，但是不得跨企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)，這一點(diǎn)與天使投資不同，也與同一創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人企業(yè)所得稅政策不同。

2、要享受上述優(yōu)惠，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、天使投資人、初創(chuàng)科技型企業(yè)都有具體的條件限制。具體可參見財(cái)稅〔2018〕55號(hào)和稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)。