賠付職工工資稅前扣除問題稅務(wù)案例

案例詳情:

T建筑公司2011年6月初因項目開工需要招10名農(nóng)民工，雙方口頭約定每人每月工資3000元，未簽訂書面勞動合同。10月初，該10名農(nóng)民工以上班至今公司未為他們繳納社會保險費為由，向T公司提出解除勞動關(guān)系，并要求支付雙倍工資。T公司不同意，該10名農(nóng)民工向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，法院判決農(nóng)民工勝訴，T公司于10月底支付了10個人的雙倍工資24萬元。但是，公司財務(wù)人員認為該款項中的12萬元為罰款，不能稅前扣除，故在匯算清繳時將其調(diào)增應(yīng)納稅所得額。專項檢查中，檢查員認為這12萬元只是一種賠償金，不具有行政罰款性質(zhì)，應(yīng)該可以再稅前扣除，故就該問題對T公司進行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)減12萬元。

在本案例中，T公司財務(wù)人員認為該24萬元雙倍工資的超出工資部分是因為公司違反了《勞動合同法》而被判處的“罰金”，并且是由權(quán)威的法院作出的判決，所以根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定不應(yīng)該稅前支出。

這樣的處理其實是有前例的，在某些地區(qū)的稅務(wù)局也認定這樣的處罰是不能稅前扣除的。但是超出正常工資12萬元的處罰是屬于稅法規(guī)定的不能稅前扣除的哪一類項目，出現(xiàn)了爭議。

稅務(wù)局積極咨詢法院與人保中心，經(jīng)研究后得出結(jié)論，并對企業(yè)解釋：判斷稅前扣除項目應(yīng)該抓住三個要點：重實質(zhì)、看相關(guān)、查合理。

第一，重實質(zhì)，T公司向職工支付的款項的實質(zhì)是對該10名工人4個月工作支付的報酬以及公司不履行《勞動合同法》所支付給受害一方（工人）的“賠償金”，是民事層面的賠償，而不是支付給相關(guān)行政機關(guān)的“罰款”，不是行政罰款。

第二，看相關(guān)，相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出，對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面分析，而不是看費用支出的結(jié)果。從性質(zhì)看，這種雙倍工資包含了給工人本該得的報酬以及承受傷害所應(yīng)得的救濟，即賠償。從根源看，是對弱勢一方的保護性救濟和對強勢一方的民事性限制。不能因為多付了一倍就當是罰款，不是所有的懲罰性款項都能稱為罰款、罰金的。雖然《勞動合同法》是行政法規(guī)，但就該問題的規(guī)定，第八十二條第一款所調(diào)整的對象是人和公司，調(diào)整的也是民事關(guān)系。從民事關(guān)系上看，超出工資的部分就不能稱為罰款。

第三，查合理，從合理性看，12萬這個支出是公司開展建筑項目所支付的包含了工人勞動報酬和民事層面賠償?shù)拈_支，是合理的支出，應(yīng)該準予稅前列支。

相關(guān)法規(guī)：

1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）中關(guān)于合理工資薪金問題：

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

由于T公司2011年虧損，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對T公司2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)減12萬元。

案例啟示：

企業(yè)財務(wù)人員在進行企業(yè)所得稅納稅申報時應(yīng)該詳細了解有關(guān)的稅法規(guī)定，對企業(yè)所得稅稅前扣除問題的判斷，財務(wù)人員應(yīng)該掌握業(yè)務(wù)實質(zhì)，重視相關(guān)性和合理性這兩個關(guān)鍵性標準即案例中所說的“重實質(zhì)、看相關(guān)、查合理”。