公司購(gòu)置古玩、字畫等藝術(shù)品稅務(wù)處理

企業(yè)為了提升公司形象，會(huì)購(gòu)置一些古玩、字畫等來(lái)裝飾辦公環(huán)境，對(duì)于這些藝術(shù)品稅務(wù)處理是如何規(guī)定的，是否可以并入資產(chǎn)稅前扣除，我們看一看企業(yè)所得稅法以及各地都有怎么樣的規(guī)定。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也有些地方口徑，其中：

　　(一)浙江省國(guó)家稅務(wù)局在浙國(guó)稅所[2007]7號(hào)文中規(guī)定

　　企業(yè)購(gòu)買的名貴字畫、古董等收藏品，不屬于固定資產(chǎn)的范疇，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系(經(jīng)營(yíng)字畫的企業(yè)除外)，所支付的相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。

　　(二)北京市地方稅務(wù)局在京地稅企[2005]542號(hào)文中規(guī)定

　　納稅人為了提升企業(yè)形象，購(gòu)置古玩、字畫以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購(gòu)買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項(xiàng)資產(chǎn)的年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(三)沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局在沈國(guó)稅發(fā)[2005]363號(hào)文中對(duì)“從拍賣行競(jìng)拍購(gòu)入的物品，可否以拍賣行開具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票上注明的拍品價(jià)格入賬，在企業(yè)所得稅前列支?”這一問題做出了回答：

　　認(rèn)為根據(jù)拍品具體情況而定，如存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以列支按規(guī)定稅前列支扣除;如高檔字畫、瓷瓶等物品，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，可以按會(huì)計(jì)制度入賬，但不準(zhǔn)稅前列支扣除。

　　(四)湖南省懷化國(guó)稅局在回答“企業(yè)購(gòu)買的名人字畫記入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目，所提折舊或攤銷一律不能稅前扣除嗎?”這一問題時(shí)，作出如下答復(fù)：

　　這部分資產(chǎn)價(jià)值記入哪個(gè)科目，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定，具體要看購(gòu)入資產(chǎn)的目的，是投資性質(zhì)的記入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，是經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的應(yīng)該記入流動(dòng)資產(chǎn)。

　　如果記入固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)，就涉及折舊或攤銷的問題，有的觀點(diǎn)認(rèn)為這部分折舊或攤銷一律不能稅前扣除，依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第11條、第12條規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。一般的企業(yè)購(gòu)入名人字畫確實(shí)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān);但如果一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與字畫有關(guān)的項(xiàng)目，購(gòu)入名人字畫為了吸引顧客前來(lái)欣賞，提高企業(yè)知名度，增加其商品的銷售機(jī)會(huì)，那么這部分折舊與攤銷應(yīng)該是可以稅前扣除的，所以不能一概而論。

　　綜上所述，可以得出以下結(jié)論：

　　對(duì)于企業(yè)購(gòu)入古玩、字畫等藝術(shù)品，需與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，以確認(rèn)是否屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收入取得直接相關(guān)，予以稅前扣除，同時(shí)，需確認(rèn)扣除的時(shí)點(diǎn)是采購(gòu)還是處置環(huán)節(jié)。

　　另外，對(duì)于賬務(wù)處理，目前沒有明確規(guī)定，但需要我們判斷該物品是否具有投資價(jià)值，因?yàn)橛行┧囆g(shù)品具有顯著的升值趨勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能認(rèn)為企業(yè)在持有該藝術(shù)品的期間，其價(jià)值在升值而非貶值，也就是不認(rèn)可折舊的過程。

來(lái)源：楊波