企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不得疊加享受案例

案例詳情:

最近，稅務機關對某軟件有限責任公司進行評估時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，申報應納稅所得額4958543.22元、應納稅額1239635.81元、減免稅額867745.06元，實際入庫稅款371890.75元。該軟件稱因處于軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠期內（2004年盈利），又于2008年取得高新技術企業(yè)資格，故享受7.5%（15%*50%）優(yōu)惠稅率。該企業(yè)疊加享受了企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策。因而稅務機關按該軟件有限責任公司2008年選擇享受軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”至期滿，適用稅率為12.5%，應納稅款619817.90元，補繳稅款247927.15元

案例分析：

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，執(zhí)行《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)不屬于國發(fā)[2007]39號列舉的過渡優(yōu)惠政策。

2007年底前設立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后可以按《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。因而該軟件有限責任公司2008年可選擇享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠，適用稅率15%；或選擇享受軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”至期滿，適用稅率為12.5%。

但是根據(jù)《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。也就是說，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。故該軟件有限責任公司2008年只能從享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠和享受軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”至期滿中選擇一項稅收優(yōu)惠，而該軟件有限責任公司2008年疊加享受了兩項稅收優(yōu)惠，因此稅務機關按規(guī)定補繳了有關稅收。