固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)票，“多久期限內(nèi)”得知道！

很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難免會(huì)投建自己的廠房、辦公樓等，如果辦公樓建設(shè)完成后，由于各方面的原因，未全額取得施工單位開來(lái)的發(fā)票，會(huì)存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例背景
A制造企業(yè)投建了一棟廠房，工程造價(jià)7800萬(wàn)元，2018年12月全部建設(shè)完成并投入生產(chǎn)，由于資金壓力與施工單位工程款只結(jié)算到70%，因工程款未結(jié)清，所以施工單位有4000萬(wàn)元發(fā)票未開具給A制造企業(yè)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，房屋建設(shè)物，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了以下財(cái)務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)—廠房 7800萬(wàn)元
貸：在建工程 7800萬(wàn)元

2019年按月計(jì)提了廠房的折舊并在企業(yè)所得稅前進(jìn)行了列支，由于A制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，工程款一直未結(jié)清，直到2020年1月也未取得施工單位開來(lái)的工程發(fā)票。

政策依據(jù)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

風(fēng)險(xiǎn)解析
通過(guò)對(duì)以上政策的分析，A制造企業(yè)由于廠房工程款未結(jié)清，可以暫按合同金額作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并計(jì)提折舊，但應(yīng)在12個(gè)月之內(nèi)取得發(fā)票。

很顯然，A制造未能在12個(gè)月之內(nèi)取得發(fā)票，這樣一來(lái)，應(yīng)對(duì)企業(yè)所計(jì)提的廠房折舊進(jìn)行納稅調(diào)增。

稅務(wù)稽查固定資產(chǎn)的目的，是要確認(rèn)所列固定資產(chǎn)是否都有合規(guī)的有效憑證，否則會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，最終影響企業(yè)所得稅。