商貿(mào)企業(yè)常見(jiàn)偷稅形式系列之二

案例要點(diǎn)

某商貿(mào)企業(yè)在購(gòu)銷活動(dòng)中，非法設(shè)置了兩套賬簿，隱瞞真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，僅就開(kāi)具發(fā)票的收入入賬納稅，對(duì)未開(kāi)具發(fā)票或?qū)嵭鞋F(xiàn)金交易的收入不入賬，從而逃避納稅和偷稅,金額巨大情節(jié)嚴(yán)重。

案例詳情

S省某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司是增值稅一般納稅人，主營(yíng)手機(jī)、手機(jī)配件等商品的批發(fā)和零售，其營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)遍部全省17地市。

2012年底稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)群眾舉報(bào)對(duì)該公司進(jìn)行突擊調(diào)帳檢查，調(diào)取了2010年4月至2012年5月的有關(guān)帳簿、納稅資料及該公司的內(nèi)部計(jì)算機(jī)資料。在對(duì)調(diào)來(lái)的帳簿、資料進(jìn)行初步檢查和分析之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該公司有重大偷稅嫌疑，隨即到該公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所作實(shí)地調(diào)查。由于發(fā)現(xiàn)該公司轉(zhuǎn)移了部分貨物和資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十五條規(guī)定，對(duì)其及時(shí)采取了凍結(jié)銀行帳號(hào)、查封貨物等稅收保全措施，并進(jìn)一步調(diào)取了該公司自開(kāi)業(yè)以來(lái)用于經(jīng)營(yíng)的原始資料、財(cái)務(wù)資料，同時(shí)對(duì)該公司的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)出納、倉(cāng)庫(kù)保管等企業(yè)相關(guān)人員作了詢問(wèn)筆錄。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)大量檢查核實(shí)工作，確認(rèn)該公司以設(shè)置“帳外帳”的手段進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)、隱匿應(yīng)稅銷售收入，從而達(dá)到偷稅的目的。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，該公司僅對(duì)部分貨物開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票，然后就開(kāi)具發(fā)票的收入部分進(jìn)行入賬納稅，據(jù)此建立了一套專供稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的對(duì)外賬簿。而對(duì)相當(dāng)一分部的銷售貨物則不開(kāi)具發(fā)票，采用現(xiàn)金結(jié)算，實(shí)行資金體外循環(huán)，收取的貨款存入個(gè)人帳戶。經(jīng)查認(rèn)定，該公司自2010年4月至2012年5月由于進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅計(jì)15,968,885.15元。

案例分析

一、作案手段

在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，該公司僅對(duì)部分貨物開(kāi)具增值稅發(fā)票或普通發(fā)票，同時(shí)核算這部分銷售收入，計(jì)入對(duì)外賬簿，并以此來(lái)推算當(dāng)月應(yīng)購(gòu)進(jìn)的貨物以及應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)外賬簿用于納稅申報(bào)和檢查，而申報(bào)當(dāng)期的應(yīng)納稅額都是經(jīng)過(guò)人為操作的結(jié)果，即根據(jù)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入來(lái)索取本期應(yīng)抵扣稅金的專用發(fā)票。

與此同時(shí)，公司另有一套內(nèi)部賬簿反映了其全部貨物購(gòu)進(jìn)、銷售、庫(kù)存和資金往來(lái)情況，只提供給公司負(fù)責(zé)人并用于考核經(jīng)銷人員的工作業(yè)績(jī)。經(jīng)查，該公司對(duì)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)中的關(guān)聯(lián)公司多采取購(gòu)進(jìn)貨物不索取專用發(fā)票，銷貨不開(kāi)發(fā)票的形式。所有貨款以現(xiàn)金結(jié)算，然后存入以個(gè)人名義開(kāi)具的存折和銀行卡。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過(guò)程中共查扣用于收款的個(gè)人銀行存折110個(gè)，銀行卡3個(gè)。這些現(xiàn)金交易金額巨大，卻沒(méi)有計(jì)入銷售收入，從而逃避了納稅申報(bào)。

二、處罰依據(jù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)檢查認(rèn)定后做出以下處理決定：

（一） 某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司 2010年4月-2012年5月共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅15,996,134.97元，其中由于進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅15,968,885.15元，由于計(jì)算錯(cuò)誤應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅27,249.82元。以上對(duì)該公司的違章調(diào)查、補(bǔ)繳稅金事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、計(jì)算無(wú)誤。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定應(yīng)限期補(bǔ)繳入庫(kù)并自稅款滯納之日起按日加收滯納金。

（二）某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司主要以設(shè)置內(nèi)外兩套帳，購(gòu)進(jìn)和銷售部分貨物不開(kāi)發(fā)票，以現(xiàn)金收取貨款，收取貨款存入個(gè)人帳戶等帳外經(jīng)營(yíng)手段隱匿應(yīng)稅銷售收入，自2010年4月至2012年5月造成少繳增值稅15,968,885.15元事實(shí)發(fā)生。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的應(yīng)納稅稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”之規(guī)定。某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司以上違法事實(shí)屬少報(bào)收入并進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)造成少交稅款的行為，已構(gòu)成偷稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]66號(hào)）第一條第二項(xiàng)的規(guī)定，該案的偷稅數(shù)額為：2010年度10,438,534.57元；2011年度3,381,791.41元；2012年1-5月2,148,559.17元，共計(jì)15,968,885.15元。鑒于該公司偷稅手段惡劣和性質(zhì)嚴(yán)重，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，處以少繳稅款15,968,885.15元一倍的罰款。

（三）將該案移交公安機(jī)關(guān)，追究主要責(zé)任人刑事責(zé)任。