商貿企業(yè)常見偷稅形式系列之三

案例要點

某家電連鎖企業(yè)，為了達到少繳稅款的目的，利用“往來賬戶”延遲收入確認，長時間掛在企業(yè)的若干個資金往來賬戶當中，并且混淆商業(yè)返利的增值稅與營業(yè)稅界限。

案例詳情

H省某家電連鎖企業(yè)，增值稅一般納稅人，主營范圍是生活電器零售，先后開設了14家分店，擴張迅速。其購銷模式為企業(yè)與供貨商簽訂購貨合同，按約定以實際的進貨額和銷貨額以一定比例或數量從供貨商處取得名為促銷費、宣傳費、廣告費、展示費的各種返還性收入。

2012年，稅務機關在專項整治行動中對該企業(yè)截至2011年底的所有總賬、明細賬、往來賬以及各類納稅資料進行了全面而深入的檢查，結果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)亂設往來帳戶，有些應作收入的款項掛往來帳戶，以對方未結算，或存在爭議，或財務人員不懂等等為由，不及時確認有關收入，造成偷稅行為。

該企業(yè)2010年收取供貨商返還收入555萬元計入了“應收賬款（應收供應商費用）”科目，2011年收取供貨商返還收入4153萬元計入了“其他應收款（供應商往來）”科目。經核實，實際上各類返還收入均已通過銀行轉賬或沖減應付賬款收取，并全部到賬。該公司將應該繳納增值稅的收入全部計入了營業(yè)稅收入，共應補繳增值稅651萬元。

2010年和2011年，該企業(yè)將外購的定制服裝、禮品等貨物銷售給獨立核算的分支機構，并收取相關費用，貨物均已發(fā)出，貨款均已收到。但是收取的貨款計入了企業(yè)內部應收款項科目，并未按規(guī)定計收入申報繳納增值稅，應補繳增值稅9萬元。

另外，2010年該企業(yè)在參與某電信運營商買手機贈話費活動代銷手機，貨物均已發(fā)出，貨款均已收到，但是收取的貨款計入其他應收款等科目并未計收入，應補繳增值稅2萬元。

案例分析

一、平銷返利

《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）明確了平銷行為，即生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。在平銷活動中，生產企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。

另根據《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

由此可見，上述案例中的家電連鎖企業(yè)從供貨商處取得的收入盡管名目為“促銷費、宣傳費、廣告費、展示費”等，但實際上這些收入是按合同約定的比例收取，與銷售額和銷售量掛鉤，都屬于返利。這一點可以根據其與供貨商簽訂的合同和其他文件得到證明，因此屬于增值稅應稅范圍。

二、往來賬戶

　 企業(yè)往來賬戶主要包括應收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款等。往來賬是企業(yè)財務核算中的過渡賬戶，常常被企業(yè)用來隱匿收入、調節(jié)財務指標、轉移利潤等，因此也是最容易發(fā)生會計舞弊和欺詐的賬戶。企業(yè)利用往來賬戶偷稅的方式之一就是將收入直接掛賬。例如，企業(yè)取得銷售收入的時候，第一步借“銀行存款”，貸“預收賬款（其他應付款）”，第二步借“預收賬款（其他應付款）”，貸“應收賬款”，通過往來賬戶進行調賬，將預收賬款沖減應收賬款。這樣一來，企業(yè)就可延遲確認收入，達到偷逃流轉稅和企業(yè)所得稅的目的。